同一控制下企业合并会计处理研究

王珍

摘要：目前为了适应新的经济发展形势，越来越多的企业选择了合并，而且规模越来越大，企业合并对于企业综合能力的提高具有非常重要的作用，但是在实际操作中也存在着一些问题，尤其是对于会计处理方法的选择，以及后续进行追溯调整时会影响利益相关者对企业会计报表信息的获取程度与质量。本文首先对同一控制下企业合并的会计处理方法进行概述，之后分析其具体的不完善之处，最后提出针对性的对策建议，希望可以完善对企业合并的管理，以便促进企业实现可持续发展以及营造良好的经济发展环境。

关键词：同一控制;企业合并;会计处理方法

我国市场经济在近几年的发展速度不断增加，为了适应这种发展以及企业自身发展的需要，企业合并成为了其发展壮大的重要手段，能够快速扩张企业的规模以及提高自身的盈利能力和竞争能力。所以要关注同一控制下企业合并的会计处理，确保其会计处理更趋近于国际化的要求，希望可以给企业的发展提供参考意见，从而推动合并企业的不断发展。

一、同一控制下企业合并会计处理方法概述

（一）企业合并的含义

我国企业会计准则规定企业合并是指将两个或两个以上原来彼此独立的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其中同一控制下的企业合并取得的所有权是长期的，而且在最后取得所有权。

（二）企业合并会计处理的方法

1.购买法

购买法又称收购法，是指一个公司通过支付行为以公允价值获得另一个公司的所有权，这是一种买卖行为。

2.权益结合法

权益结合法又称权益联营法，是指两个或两个以上参与合并的企业通过权益性证券的交换或经济资源的联合而将所有者权益联合起来，这种方法不同于购买法，合并过程中并不会产生商誉，而且资产负债的情况并不会发生变化。

二、企业合并的重要意义

首先，企业合并可以扩大企业的发展，扩大经营范围，增加收入来源，为企业的可持续发展提供新的增长点。其次，调动企业发展的积极性，而且在我国经济高质量发展的时期抓住机遇，实现自身的发展。比如目前很多大公司都比较认可权益结合法，而且大多是依靠这种方法来发展壮大的。我国由于是社会主义国家，国有企业的占比大，所以在进行合并时大多都属于同一控制下的企业合并。

三、同一控制企业合并权益结合法的不完善之处

同一控制下企业合并过程中仍然还有一些不完善的地方，所以下面就针对这些内容进行具体的分析：

（一）权益结合法下的不完善之处

1.涉及到追溯调整时工作过于复杂，而且会计報表的信息也会不连贯

当会计政策发生变更时企业需要采用追溯调整法，这种方法在应用时需要调整最初的数据，即视为该项政策从一开始就被执行，并且之后需要对每年的数据都不断作出调整，也会影响到合并资产负债表里的相关项目，但是这极大地增加了会计人员的工作量，而且也使得合并报表的编制更加复杂，甚至影响利益相关者对会计报表信息的使用。

2.追溯调整修饰了合并方的会计报表

追溯调整法的应用也会对会计报表起到一定的修饰作用，使得报表信息并没有那么不好。一方面这种方法可以扩大企业的规模，以前年度的合并方与被合并方形成的关联交易也在合并时被抵消。此外，同一控制下企业合并的会计处理以账面价值的计量为基础，所以真正的公允价值并不能在当期的会计报表中反映，而是被分摊到了未来的若干个会计年度，增加企业的未来收益。

3.损害少数股东的权益

同一控制下企业合并的处理方法在一定程度上也会影响到少数股东的权益，给对方的利益造成不必要的损害，尤其是在上市公司，会直接影响到中小股东的利益。大多数情况下上市公司的权利由大股东进行把控，中小股东在其中能够享有的权益很少，甚至有一部分流于表面形式，使得中小股东的权益并不能得到很好的保护。

（二）购买法下的不完善之处

1.公允价值应用中存在的问题

购买法是以公允价值的计量为基础的，而这又需要发达的资本市场，只有这样才能提高公允价值计量的准确性。目前虽然我国的市场经济获得了较快发展，但是总的来看我国的市场发展起步比较晚，而且公允价值的应用与计量可能并不正确，购买法在使用时的应用前提是公允价值的正确计量，但是国内的证券市场和评估机构的发展还不成熟，受到诸多因素的影响有时候并不能做出公正的评估，可靠性大打折扣，直接影响企业合并中公允价值的计量。

2.商誉的减值测试中存在的问题

对于商誉的规定主要内容是在合并过程中形成的商誉至少应当在每年年度终了的时候进行减值测试，如果有确切的证据表明存在减值迹象的，就需要计提减值准备。商誉是一个企业超额盈利能力的体现，但是这种情况给了企业很大的操纵空间，比如企业在经营状况不好时并没有及时计提商誉的减值准备，而在后来经营的状况又有了改善，那么这时候计提商誉就会与实际不符，使得商誉计量的可靠性下降。

3.购买方的认定问题

准则仅规定了在购买日取得对其他企业控制权的企业为购买方，但是没有给出详细的辨认购买方的标准。

四、针对同一控制下企业合并的不完善之处的对策建议

为了能够解决同一控制下企业合并过程中的不完善之处，需要提出一些对策建议对这些不完善的地方作出调整，通过不断改进提高企业合并成功的概率和可行性。

（一）对准则的相关内容进行完善，与国际会计准则的处理趋同

目前我国的会计准则与国际会计准则仍然有很多的不同之处，而且随着国际化趋势的不断加强以及企业合并数量的不断增加，与国际会计准则的趋同成为了必然趋势。国家有关专业人士可以对我国的准则进行调整并且要考虑到我国的具体国情，使得新的会计准则既适应国际化的发展，也能满足国内企业的具体需求。

（二）针对权益结合法应用过程中存在的不足

1.协调好企业编制合并报表时的计量基础

目前企业在合并时可能会涉及到不同的计量基础，使得企业存在公允价值计量和账面价值计量的矛盾的一面，所以企业的资产负债情况并不能得以正确的反映。所以要对这部分的内容协调好。要解决计量基础矛盾的问题可以对企业合并的方式进行限制，或者是对计量基础的规定作出调整和改进。

2.提高追溯调整法的适用条件

追溯调整法适用于会计政策的变更，能够对过去的报表信息进行修饰，而且会计信息的质量大打折扣，所以要提高追溯调整法的适用条件，尽可能地减少该方法的运用。要对准则进行完善，对这部分的内容进行改进，减少对前期会计报表的影响。

3.维护少数股东的权益

要贯彻落实公司法中维护少数股东权益的制度，确保国家的有关规定不流于表面，目前可以通过以下方式维护少数股东的权益，比如累积投票制、股东诉讼制度、公司人格否认制以及异议股东股权收买请求权制度（退股权）等。虽然有制度维护少数股东的权益，但是具体落实情况并不理想，而且一些中小股东甚至都不了解自己的权利，这就需要首先对中小股东权益保护的有关内容进行介绍，确保这些股东了解自身的权利，此外国家对于那些损害少数股东权益的公司或者股东制定出一定的惩罚措施，对于屡次利用大股东的权利而損害少数股东权益的大股东进行投资限制。总之，要从多个角度维护中小股东的权益。

（三）针对购买法的对策建议

1.进一步发展市场经济，促进证券市场的发展以及提高评估机构的可靠性

公允价值计量的准确性离不开市场经济的完善，所以要进一步推动我国的市场经济高质量发展。此外要完善证券市场上的有关规定，减少证券市场上的内幕交易，增加其发展的透明度。而且要对评估机构进行严格要求，对于那些严重违反规定造假的行为进行惩罚，必要的时候剥夺其评估资格。

2.及时准确进行商誉的减值测试以及计提减值准备

要对商誉减值测试的期限进行固定或者缩小企业的可活动空间，只有这样才能对商誉的价值进行准确估计，确保企业的经营状况能够被准确反映。

3.对购买方进行具体的界定

准则要对这方面的内容进行增加，把对购买方的具体认定标准进行明确化，对于那些不合格的购买方一律取消资格。

五、结束语

综上所述，企业合并的重要性不言而喻，在未来的发展中会备受重视，而且由于我国的经济体制使得我国的企业合并大多属于同一控制下的企业合并。对同一控制下企业合并的具体会计处理方法以及其在具体应用过程中存在的一些问题进行简单的介绍，希望可以帮助企业了解企业合并的有关内容，对企业内部的会计处理提供理论依据。

参考文献：

[1]周玉薇.同一控制下的企业合并会计处理方法选择[D].首都经济贸易大学，2018.

[2]夏文艳.同一控制下企业合并会计处理的方法初探[J].管理观察，2018，38 （11）：22-24.