中外非盈利组织会计比较研究

章沐曦

摘要：当前可以依照社会组织是否在经营的过程中实现盈利可以将社会机构分为盈利组织以及非盈利组织。由于企业的经营目标是实现盈利，非盈利组织在日常的经营过程中往往不会以盈利为目的。

关键词：非盈利组织;中外;会计比较

由于中外非盈利组织会有着较大区别，所以在对非盈利组织的会计核算初衷、会计核算的目的以及会计核算资产负债等方面有着较大的区别，所以就中外非盈利组织的这些内容进行一一对比分析，以期对中外当前非盈利组织会计比较有一个清晰的理解。

一、中外非盈利组织的编制会计报告目的比较

美国所发布的关于财务报表目的的研究报告中指明了财务报表主要是为了管理层进行经济决策进行参考。所以分析了需要财务报表的人员，这些人员所期望看到的信息以及会计信息所呈现的形式等内容。政府单位以及非盈利单位的财务报表主要是实现资源管理。由于非营利组织主要是承担社会责任，减少该区域的贫困现象等等，这些行为难以真正的通过货币进行核算，所以会计计算的主要目的是进行性质的判定，并非进行货币的量化。

美国关于非盈利组织的财务报表应该提供给到潜在为非盈利组织提供财务资助的人员或者是其他人员，以期在对非盈利组织进行财务分配的时候起到相应的参考借鉴。确保这些人员能够充分评估该非盈利组织提供服务的能力或者是非盈利组织的相关管理人员能够对非盈利组织的日常经营进行评估，确保能够充分掌握非盈利组织的日常进行充分的了解，能够充分掌握资产变动的情况。编制的财务报告内容，应该包括该非盈利组织在某一时间内的业绩报告，从而能够分析其在资金的变动情况，从而能够分析在劳务支出以及业绩情况进行合理的评估。所提供的财务报告应当包括该非盈利组织获取现金流的方式。美国提出财务报告应当包括了对公众所承担的责任以及责任的履行情况，政府部门在某一阶段所取得的成就，政府部门能够提供的服务以及在提供服务过程中所做出的努力进行概述。

我国发布的事业行政单位预算会计制度没有明确事业行政单位编制财务报告的初衷，但事业行政单位的会计报告是作为中央对各事业单位的预算以及预算落实情况进行核算的标准，也就是说财务报告将会作为对非盈利组织进行资金预算和落实的会计依据。但是国外的一些非盈利组织的会计报表无论是在制度方面还是在目的方面都具有较大的差异，导致存在这一差异的原因有许多种。最直接的还是各个国家社会经济文化存在差异导致的。但是，非营利组织具有一定的公益性，那么自然会和企业的会计报表的内容以及模式都不同。

二、中外非盈利组织的会计报表种类的比较

美国非盈利组织的会计报表主要是由资产负债表、收支余额表、职能费用表以及非盈利组织的财务状况变动表构成。其中的资产负债表主要是指该非盈利组织在某一时间的经济剩余、经济负债以及净资产余额。收支余额表主要是指该非盈利组织在某一时间段内的费用支出、收入的情况，能够直接显示出该非盈利组织的收支情况为正数还是负数，从而计算出基金的变动情况。职能费用表主要是依照非盈利组织的各项费用的指出累计金额。

我国非盈利组织的财务报表主要是由主表、附表以及会计报表附注和收支情况等组成。主要报表主要包括了该非盈利组织的资产负债表、收入支出表等等。国外关于资产负债表的计算方式与我国资产负债表的计算方式有着很大的区别。西方的资产负债表中没有支出与收入内容。我国资产负债表则包括了对资产、收入、支出、负债和净资产等内容。我国目前的财务报告还不涉及到对财务情况变动统计，所以在一定程度上不如国外对非盈利组织的会计核算的全面。国外的非营利组织发展历史已经比较悠久，无论是在制度方面还是在会计核算方面都积累了丰富的经验，形成了独特完善的会计核算工作模式。国内的非盈利组织也可以从国外非盈利组织的财务会计核算中汲取一些经验，在结合国内实际情况的状况下进行有针对性的改进，以此来适应国内非盈利组织的发展需求。

三、中外非盈利组织的资产负债表要素比较

（一）中外非盈利组织的财务报告中关于资产要素比较

政府基金资产则包括了现金、投资和应收款等等。普通固定资产则不会在政府基金中展示出来，而是在普通固定资产中直接进行反馈。美国规定了普通固定资产包括了非盈利组织的土地、建筑物、在建工程等内容。在对被核算的进行计量的时候，没有对政府基金资产进行计量原则的确定，而是对固定资产进行了相应的固定资产的成本进行计量的原则。当出现接受来自外部的固定资产核算的时候，则应当按照该单位接受外部的固定资产核算所进行公允的价值进行核算。

我国关于资产的规定是被事业单位所占有的，可以按照货币进行核算的资源，包括被核算单位的流动资产、对外所进行的投资等等。由于事业单位的资产能够被细分为事业单位的流动资产、对外的投资以及固定资产等等。关于资产的价值计量，我国规定了被审计单位的各类财务应当依照其构建的真实成本进行核算，除了我国对核算的方式进行单独规定，则不能对资产的账面价值进行改变。我国关于固定资产的计价也做出了相应的规定，被核算单位的固定资产核算应当按照该单位在取得该资产的真实成本进行核算。固定资产所产生的借款、利息或者是外币兑换差额，应当在固定资产完工之前进行单独计量，可以单独计入到固定资产的价值中。在固定资产完工以后出现的，可以被计算到当期的费用支出模块。被核算单位如果接受了来自外部的固定资产，在进行核算的时候，应当按照当时固定资产在市面的真实价格或者是购入该固定资产的费用进行核算。被审核单位在接受固定资产所出现的费用应当被计入到当期的固定资产价值中。我国关于固定资产的折旧进行了专门的规定，行政单位的固定资产在进行核算的时候，不进行计提折旧核算。

（二）中外非盈利组织的财务报告中关于负债要素比较

美国的政府基金负债主要是包括了到期应付的凭单、应该付给法院的判决金额、到期应付的利息等等。普通长期负债包括了在将来某一时间需要支付的租赁款项、应当支付的债券和政府应当承担的债务等等。国外的政府活动往往会产生政府基金负债或者是普通长期负债。政府基金负债则在政府基金中进行处理和协调，普通负债则应该在普通负债账户主体中进行处理。我国关于负债的规定是事业单位能够承担的负债通过基准货币进行计算，需要在日常的经营过程中支付所产生的债务。这些债务包括了被审计单位的借入款项、应付、预收以及其他款项等等。

（三）中外非盈利组织的财务报告中关于净资产或基金余额要素比较

由于美国所规定的基金资产与负债之间的差额称之为基金余额。基金余额主要是非盈利组织的基金资产与基金的负债之间的差额。政府的基金主要分为普通基金、特种基金、偿债基金和资金基金这几块，所以在财务报告上，也分为普通基金余额、特种基金余额、偿债基金余额和资金基金余额这几类。我国关于净资产的定义主要是指被审计单位的净资产减去负债的差值，包括了对事业基金、固定基金、专项基金等。从上述财务报告中也可以看出中美两国在净资产等一些财务概念定义方面也不尽相同。

四、资本保全的比较

依照美国非盈利组织会计的计算方式，虽然非盈利组织没有规定相应的所有者权益，但非盈利组织也需要在日常的经营过程中实现资本的保值。如果非盈利组织没有实现资本的保值，将会导致非盈利组织的服务规模以服务的能力出现一定程度上的下降。一般而言，非盈利组织在会计期间的期初净资产余额小于等于期末净资产余额，就可以判定为非盈利组织的资本实现了保值。事业单位作为我国非盈利组织的代表，在运营的过程中往往以实现自身的保值为主要目标。其实造成中美两国非营利组织存在较大差异的原因有许多种，其中最直接的原因就是非营利组织的发展状况不同以及社会经济环境不同导致的。我國许多事业单位承担了许多公益性活动，具有公益服务性质，也扮演着非营利组织的角色。但是这些事业单位受到制度的监管，因此和其他国家的非盈利组织在会计核算方面自然会不同。

五、结语

通过对非盈利组织的会计核算初衷、会计核算的目的以及会计核算资产负债等方面进行对比和分析，能够了解国外非盈利组织会计核算的体系以及我国非盈利组织会计核算的体系，从而能够在会计核算的各个方面对会计核算进行深入的分析和了解，从而提高对中外非盈利组织的会计差异认知。

参考文献：

[1]梁爽.中外会计准则模式比较研究[D].东北财经大学，2003.

[2]张月玲.国有非营利组织会计基本理论研究[D].山东科技大学，2004.

[3]王永利.非营利组织会计研究[D].东北财经大学，2005.