中小企业纳税筹划问题及对策探讨

黄群英

摘 要 现阶段，我国中小企业的纳税筹划意识不足、对纳税筹划的重视和管理不到位，致使企业整体筹划水平低，纳税人在经营过程中有意或无意产生违法行为的现象较为普遍。如何在遵守我国现有的税法制度及税收政策规定的前提下，正确处理企业纳税和国家征税之间的关系，明确纳税筹划的首要意义，统筹做好纳税筹划工作，是中小企业在经营管理过程中亟待解决的重要问题之一。本文首先简要概述纳税筹划的相关理论，其次列举中小企业的纳税筹划存在的问题，分析问题出现的原因，最后针对问题探讨、提出解决的策略。

关键词 中小企业 纳税筹划 问题 对策

一、中小企业纳税筹划的相关理论

（一）纳税筹划的含义

纳税筹划是指企业在合法合理合情的前提下，根据财会相关理论和现行税务相关法规对经济活动提前进行设计，通过事先规划涉税业务活动，制定合理的纳税方案，以达到降低企业税负的目的，减少企业税务成本，增加企业利润，最终实现企业经济利益最大化，提高企业可持续经营能力和持续纳税能力。

（二）纳税筹划的特点

1.合法性。纳税人必须在遵守国家法律的前提下筹划涉税业务活动，筹划必须是合法合规有效的。征税者和纳税者都必须严格遵守国家税收法律规定，才能维护国家和企业双方应有的权益，保证筹划及以后的纳税行为合法合规。

2.成本效益性。纳税筹划的目的就是在遵守相关法律法规的前提下，以一定的筹划成本，最大限度地降低企业纳税成本，以获取纳税筹划的正收益。

3.全局性。纳税筹划与企业日常经营活动相互渗透、相互融合，甚至涉及企业战略布局。纳税人在进行必要的筹划时，需要从企业战略布局、整体经营活动出发，进而对整体的税负水平进行测算评估和筹划。

4.目标性。企业应事先确定筹划目标，根据目标来设计筹划方案，以此来降低企业在筹划时的无效劳动和风险，少走“弯路”。

5.前瞻性。企业应在战略布局、各项涉税经营活动发生前进行纳税筹划。根据国家现行税收法律法规，综合考虑企业战略和具体经营计划，预测企业在日常经营活动中哪几项经营活动必然会产生税负，结合财务核算数据和管理要求进行事前筹划。在事前进行筹划，可有效减少纳税成本;若在事中强推筹划，亡羊补牢，反而可能产生一系列的违法行为而不自知。

（三）纳税筹划的重要性

现有市场经济体制下，中小企业由于资金短缺、技术研发能力不足以及自身管理基礎薄弱等，在“开源”能力不足的情况下，只能开辟多种“节流”渠道来提升行业竞争力，实现自身可持续发展。通过纳税筹划延缓或降低企业税负显得尤为重要。

1.降低经营成本和减少经营风险。中小企业在经营过程中进行有效的纳税筹划，减少税负支出，或利用纳税“时间差”适当地延期纳税，有利于减轻企业财务压力，特别是企业在成长期的筹资和投资阶段，资金需求相对较大，合理的纳税筹划能有效减少或延缓企业税负支出，缓解资金支出压力，保障企业按计划稳健运营，减少企业经营风险。

2.增加企业利润。经济实体必须依法纳税。而税金的存在必然会减少企业的利润。通过纳税筹划，可以适当减少企业纳税成本，增加企业利润。

3.提高企业综合管理能力。由于纳税筹划具备全局性、目标性和前瞻性，所以有纳税意识的中小企业，在进行纳税筹划时会根据国家最新税法政策，结合企业战略布局，制定切合实际的经营计划，将纳税筹划融入企业宏观战略、具体的经营计划、财务管理过程。这就要求企业管理层有较强的综合的战略决策能力，同时要求中小企业财务管理者加强对新税收法规和新会计制度的学习研究，积极主动地向企业决策层提出合法合理纳税筹划的锦囊妙计，同时做好财务规范建账管理，切实提高财务管理水平。

二、中小企业纳税筹划现状与存在的问题

随着我国经济的发展，不论是税务部门，还是企业管理者，都越来越重视纳税筹划。对税务部门来说，虽然进行纳税筹划会使财政税收有一定的减少，但细水长流，有利于税源的长久稳定和税法的贯彻执行。对企业来说，税负轻有利于稳健经营。纳税筹划可平衡国家和企业双方的利益，但现实情况远不及预期，目前在我国中小企业中，主要存在以下两个方面的突出问题：

（一）纳税筹划的意识淡薄、概念模糊甚至理解错误

大部分中小企业管理者的纳税筹划意识淡薄、概念模糊。一是不知道可以通过合理筹划涉税业务来合法地减轻企业纳税负担;二是纳税筹划概念不清晰，有的甚至错误地认为纳税筹划需要依靠人际关系，只要获得当地税务部门的认可，少纳税就是纳税筹划的目的与意义。人治大于法治的观念深入人心，这种观念与思想存在蔓延的势头。在具体进行纳税筹划时，只想利用税务管理漏洞与人际关系偷税逃税，以此减少企业税负。这不是实质意义上的纳税筹划。这种观念的存在，还很可能会导致税务执法部门出现索贿受贿等腐败行为，不仅会严重干扰国家税法的实施，也对依法纳税的企业不公平，破坏企业公平竞争的营商环境。

（二）纳税筹划人员的财税专业水平不高，企业的综合管理能力弱

中小企业不仅在经营规模上处于弱势，在人才聚集方面也相对处于弱势。纳税筹划需要精通财务、税法和经营管理的复合型人才，这些复合型人才不仅需要精通会计核算、税收法规、企业管理等理论知识，还要具备实践经验，能根据国家经济法律法规政策的变动及时更新知识，具备快速学习能力、灵活创新能力。中小企业中，这样的复合型人才严重缺乏。

三、中小企业纳税筹划存在问题的原因

（一）内部因素

1.中小企业管理层对纳税筹划的重视不够，管理不到位，缺乏顶层设计。中小企业管理层本身的纳税筹划意识淡薄、认识模糊，甚至存在错误认识，在思想上根本不重视纳税筹划，也就不能正确理解和做好纳税筹划工作。而纳税筹划恰恰需要融入企业的战略规划和具体经营计划，结合企业具体的涉税业务进行设计。

2.中小企业缺乏精通财税和管理的人才。纳税筹划工作既要考虑宏观管理层面的战略布局，又要落实到具体的业务层面经营管理，涉及的知识和领域包括企业管理学、经济学、税法、国家支持或限制发展的政策、地方管理规章制度等。很多中小企业并不重视人才建设，没有财税人才培养、建设的意识和具体的管理措施与制度，也就吸引不到优秀的人才，更留不住优秀人才，纳税筹划工作也就不能提档升级、真正有效发挥其作用。

3.中小企业纳税筹划工作职责不明确，分工不合理。虽然纳税筹划与财务工作联系紧密，但企业管理层如果因此把纳税筹划工作完全交付财务工作者去完成，只问结果而不参与筹划过程，则纳税筹划工作必然站位不高，无法渗透融入企业战略布局与具体经营计划，不能充分发挥其最大效用。

（二）外部因素

1.税费法规政策体系不严密、不完善。国家相关税费政策体系不完善，体系内逻辑不严谨、不缜密，法规具体条款不够细化，条款设计存在漏洞，导致执行起来弹性较大，多纳税与少纳税、违法与不违法的边界不清晰，监管执行难度较大。税种体系之间设计不科学，导致存在重复纳税和无税空间。而企业承担的其他各项费用多而杂乱。现阶段，根据国家减税降费政策，这一局面已经有了阶段性改善。但长期性的理念并没有实现根本性改变。国家应重视税法，加大税法的執行力度，减少各种行政事业性收费。

2.税收执法监管不力。部分中小企业“钻法律的空子”，违法行为普遍。虽然国家税收执法监督管理有制度，制度成册、上墙，但是形同虚设，不落实，不作为，执法人员不肯得罪人，甚至与违法企业沆瀣一气，串通起来偷税漏税，执行监管力度小，人治大于法治的社会现象普遍。

四、中小企业纳税筹划问题的解决对策

（一）加强税收法律建设，树立正确的纳税筹划意识

修订完善税法体系，补全税法漏洞，力争税种设计科学，税法条款严谨缜密。 同时，加强全社会各行各业对相关法律条文的宣传学习，做到人人知法、人人守法，从严从重从快惩处违法行为，利用反面典型案例教育人民必须守法，久久为功，务必取得法治大于人治观念的压倒性胜利，建设法治社会，积极培育法治环境。通过社会大环境、企业小环境的法治环境建设以及对税法的培训学习，使中小企业经营管理者树立必须依法纳税的法制观念。只有这样，纳税筹划工作团队在精通、熟知税法的基础上，才能结合企业战略布局和具体的涉税业务，优化组合，做好纳税筹划，才能形成正确的纳税筹划意识，减少纳税筹划导致的违法风险。

（二）加强纳税筹划工作的组织领导，明确职责分工

中小企业应加强纳税筹划工作的组织领导，由企业分管财务的董事或者经理作为纳税筹划工作的第一责任人，管理高层负责组建工作团队，团队成员包括财务科长和相关的财税工作人员。工作团队对企业董事会负责，起草拟订纳税筹划工作方案，由分管董事或经理报企业董事会审批，确保纳税筹划与企业战略布局、年度具体经营计划相互渗透融合，顶层设计科学合理。企业董事会（决策层）审批通过后，由分管董事或经理负责组织实施，协调相关人员执行落实。

（三）加强企业内部控制和财务管理，杜绝假账，依法纳税

纳税筹划必须是在遵法守法的前提下。因此中小企业要提高经济效益，需要从多个方面着手。通过增加主营业务利润提高企业经济效益是最根本的途径;从管理层面加强内部控制的基础管理，筑牢企业经营管理制度的“笼子”，控制风险，稳健经营;从规范财务建账管理做起，坚决不做假账、不设两套账、依法纳税。通过纳税筹划，延缓或降低企业税负，增加企业利润，只能有限地辅助提高企业经济效益。中小企业在拟订纳税筹划方案时，也应注意平衡纳税筹划收益与筹划成本。只有杜绝假账，依法纳税，才能最大限度地避免税务风险。避免因违法而受到罚款是纳税筹划的应有之义，应放在第一位予以考虑。

五、结语

本文阐述了纳税筹划的基本理论，分析了中小企业纳税筹划的现状及原因，厘清了中小企业目前在现实的社会大环境中，存在企业管理层对税法制度不够重视、人治大于法治的思想普遍、不重视纳税筹划工作、财税专业人员知法守法不到位等问题，探讨性地提出了国家应完善税法体系、加强税法宣传、积极建设法治社会，中小企业应加强企业管理者、财务工作者对税法的学习培训，增强企业内部管理机能，加强纳税筹划的组织领导和明确职责分工，同时中小企业应规范财务建账，杜绝假账，从防范违法风险的角度做好纳税筹划。

（作者单位为宜昌市夷陵区学校后勤管理办公室）

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