非同一控制下企业合并会计处理探析

陆军

摘 要 伴随着社会经济的全面快速发展，市场竞争日益激烈，在多元化的竞争态势下，极容易出现合并的情况。在非同一控制下，企业在合并的过程中，应该做好会计处理工作，只有这样才能有效提升企业合并的成效，真正推动企业长效快速发展，还能够综合性提升会计处理工作的整体水平，避免出现后续问题。因此，在非同一控制下，应该着重优化会计处理工作。

关键词 非同一控制 企业合并 会计处理

随着经济全球化的进一步深入以及新兴产业经济的不断崛起，与企业关系重大的经济环境发生着巨大的转变，企业生存发展的机遇和挑战并存。为了在日益激烈的市场竞争中脱颖而出，更好地发展壮大企业，企业合并的事件层出不穷，合并浪潮一浪高过一浪。企业合并的形式是比较多元化的，而在实践过程中，非同一控制是企业合并的一种比较典型的形式。在非同一控制下，企业在合并的过程中应该做好会计处理工作，只有这样才能提升整体合并工作的成效。

一、非同一控制下企业合并的主要方式

在市场经济竞争日益激烈、社会经济高速发展的当下，企业合并是企业生存与发展面临的重要命题，同时也是不断壮大部分企业的一种途径。非同一控制下的企业合并指在企业合并活动中各个参与合并的企业在合并前与合并后不被相同的一方或者相同的多方获得合并企业的控制权的合并交易，其实质是一项交易。在企业合并过程中，非同一控制是一种比较典型的合并方式。当然，在这一总体的合并处理过程中，还可以细分出不同的合并方式以及合并途径。

（一）吸收合并

在企业合并过程中，吸收合并是比较典型的合并方式。接受合并的企业因自身的发展或者市场环境的限制等，被迫接受合并。在合并过程中，接受合并的企业逐步失去自己的法人资格，全面并入合并企业。通俗理解，就是接受合并的企业在发生合并后，其法人资格将丧失，同时其全盘资产以及全面负债等也一并合并到新公司。在实践运作过程中，其基本流程为：A企业+B企业=A企业。在这个公式中，B企业是被合并的企业，A企业则是合并的企业，合并完成后，A企业全面接盘B企业的所有业务以及相关资质。

（二）新设合并

在企业合并过程中，新设合并是一种非常新颖的合并方式，它不像吸收合并那样简单的叠加，也不是发展壮大某一合并公司，而是众多合并的企业以个体的方式独立存在，在合并工作开始后，多方进行商议或者洽谈，商定以合约的方式达成某一共识，一旦合并后，所有公司将不复存在、依法解散，在统筹资产以及负债的情况下整合成一家全新的公司。在实践过程中，其主要运作流程是：A企业+B企业=C企业。在合并之前，A和B都是独立的企业，合并之后所成立的C则是一家新的企业。在企业合并过程中，这种合并方式也是比较常见的。在合并过程中，可能并不涉及一方破产清算或者发展实力受阻，更多是一种强强联合的表现，通过合并来壮大规模和提升市场竞争力。

（三）控股合并

在企业合并的过程中，还有一种比较特殊的合并方式，即控股合并。在合并发生的过程中，接受合并的一方出让自己的股份给合并一方，合并一方以购买的形式获得对方的股份，继而达到控股的目的。通过这样一种合并方式，接受合并的一方仍然以独立个体的形式存在，合并的一方则成为了其母公司，在其经营发展以及决策制定等过程中具有较大的权力。在发生合并的过程中，其具体流程可以这样表达：A企业+B企业=A企业+B企业。合并之后，接受合并的企业的法人资格并没有取消，仍然可以独立经营与运作，但其实际控制权已经到了合并企业一方。

二、非同一控制下企业合并会计处理构建

在非同一控制下，企业在合并的过程中，应该优先处理会计工作，不断提升会计处理工作的成效，只有这样才能达成企业合并的目的，也才能推动企业更好更快地发展。在非同一控制下，企业在合并的过程中处理会计工作的首要方法是购买法。

（一）确定购买方

在企业合并的过程中，购买法是处理会计工作的主要方法。在使用购买法处理会计工作的过程中，首要任务就是确定购买方。在合并发生的过程中，人们往往可以通过最简单的方式来明确购买方。比如在控股合并的过程中，通过购买股份来取得合并企业股份的一方即购买方。在实践过程中，还存在较为特殊的情况。比如在合并发生后，虽然某企业属于被合并方，但相关的法律条款以及契约等明确了其财务以及经营决策能力。再比如，在被合并企业中董事会等其他权力机构具有绝对优势的投票表决权。因此，在实践过程中，应该充分结合实际情况来确定购买方，而不能通过主观臆断的方式。

（二）明确购买日

顾名思义，购买日就是在企业合并的过程中，合并一方通过合并方式真正获得接受合并方实际控制权的具体日期。在企业合并的过程中，合并企业与接受合并的企业之间往往会约定一定的日期进行交接。这种控制权交接仪式发生的具体日期，一般被定义为购买日。在这一关键时期，需要做好以下方面的会计处理工作：第一，合并成本的摊派。在企业合并的过程中，势必会产生高昂的合并成本。在会计处理的实际工作中，双方就合并成本进行摊派，将其摊派到被合并企业的资产和负债中。第二，公允价值的确认。在企业合并的过程中，在明确购买日的同时做好会计处理工作，需要充分明确公允价值。第三，差额的科学确认。合并成本与企业所占资产负债公允价值的差额，在购买日应将其作为商誉并视为一项资产。第四，在企业合并的过程中，通过明确购买日的方式，精准计算接受合并企业一方的经营收益。此时整个企业合并已经完成，为了更好地计算收益，需要将接受合并企业的经营收益统一纳入整体的经营收益表，以全面反馈整体收益。

（三）明确企业合并成本

在市场经济快速发展的过程中，合并成本可以说是企业进行合并的一项巨大支出。在非同一控制下，在企业合并的过程中，科学做好会计处理工作，需要充分明确企业的合并成本。只有明确企业的合并成本，才能真正提升会计处理工作的质量，也才能优化合并工作的成效。企业在合并過程中所付出合并成本的形态是多元化的，既可以表现为现金支出，也可以表现为债券支出，还可以表现为债务承担等。与此同时，企业合并成本的构成也是多元化的，合并企业在接受对方资产的同时，也需要承担相应的债务，这是企业合并的间接成本支出，与此同时，企业在合并过程中直接支付的费用，则属于企业合并的直接成本。在企业合并过程中，企业会计处理工作应该将着眼点放在直接成本、间接成本等之间的调配以及平均处理等方面。

（四）控股合并中的会计处理

在企业合并的过程中，控股合并是一种非常重要的方式。合并企业通过购买对方股权的方式获得控制权，以达到合并的目的。在这类合并过程中，企业通过合并获得了对方企业的股权。这部分股权属于初始投资资本，合并企业未来可能还需要进一步追加投资。但在购买日起，企业在获得初始股权的基础上，需要对初始股权的价值等进行一定的研判与确定，这是这类合并发生后会计处理工作的首要任务。在会计处理工作中，还应该明确初始股权的价值与企业因合并需要而直接支付的费用之间的实际差额。除此以外，在会计处理工作中，还应该编制企业合并后的财务报表。

（五）吸收合并的会计处理

在企业合并过程中，吸收合并同样是一种非常重要的合并方式。通过合并，能够产生更加强大的公司。在会计处理工作的开展过程中，应该精准地计量以及估算合并双方或者多方的所有资产以及负债等，充分纳入合并企业。同时，在合并过程中，特别是在会计处理工作中，还应该充分结合企业的经营发展环境以及特点等进行全面清算，以提升会计处理工作的整体成效。

三、结语

在市场经济全面快速发展的今天，企业合并既是市场经济的选择，也是企业不断发展壮大的保障。在合并过程中，应该充分明确合并的方式，同时还应该科学提高会计处理工作的整体质量、水平与成效，综合推动企业长效快速发展。

（作者单位为大信会计师事务所<特殊普通合伙>河南分所）

参考文献

[1] 刘常建，王传起.非同一控制下企业合并商誉会计处理探析[J].齐鲁珠坛，2015（04）.

[2] 王佳凡.非同一控制下企业合并会计核算问题探析[J].消费导刊，2012（09）.