试析制造业企业成本核算存在的问题与解决对策

肖溢

摘 要 成本核算是制造业企业成本管理的基础，如何做好企业的成本核算，直接影响到制造企业的经营决策和企业的整体经济效益。实际工作中，制造企业成本核算还存在较多问题，基于此，本文针对制造企业成本核算问题展开研究。本文首先阐述成本核算的程序和要求;然后结合现阶段制造企业成本核算管理的现状，深入分析其中普遍存在的问题;最后从健全会计核算制度、加强员工专业素质的培养、选取先进并适合本企业的成本核算方法等方面，提出成本核算的新思路及具体对策。本文对制造企业进一步加强成本核算提供了参考价值。

关键词 制造企业 成本核算 成本管理 问题 对策

制造企业产品种类多，生产工序多，大型产品的加工周期长。从原材料投入到产成品完工入库的整个过程，对各项成本要素进行规范及合理分配，难度很大。因此，制造业在成本核算过程中，出现成本与费用分配不合理、成本核算人员素质低、成本核算方法不适合本企业生产特征的要求等问题。成本核算过程中的诸多问题降低了企业盈利空间，影响企业稳定发展，研究解决这些问题非常必要。鉴于此，探讨如何进行有效可靠的企业成本核算，对于促进我国现代制造企业发展，增强在世界市场的竞争能力，有着十分重大的意义。

一、制造企业成本核算的程序和要求

成本核算是根据成本核算对象，按照国家统一的会计制度和企业管理要求，对营运过程中实际发生的各种耗费按照规定的成本项目进行归集、分配和结转，取得不同成本核算对象的总成本和单位成本，向有关使用者提供成本信息的成本管理活动。开展成本核算，首先，企业应根据生产经营特点和成本管理要求，确定适合本企业特点的成本核算方法和成本核算对象。然后，归集和分配本期发生的各项成本费用，计算出本期产品各成本项目的总成本。最后，将各成本项目的总成本按一定方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，确定本期完工产品的实际总成本和单位成本。

成本核算在实际操作中相当复杂，制造企业的成本核算尤为突出。成本核算要求企业管理层针对在经营过程中发生与生产经营相关的支出，资本性支出、福利性支出及营业外支出，必须正确划分各类支出的界限。按照权责发生制原则划分各期成本费用的界限，为正确计算产品成本和营业利润须正确划分成本和费用的界限，按产品收益原则须正确划分各产品成本界限。正确划分完工产品成本与期末在产品成本亦很重要。

二、制造企业成本核算存在的问题

我国的制造业企业中，产品差异、类型及大小不一，成本核算方面存在许多不同的情况，通过研究归纳分析，发现主要有以下3个方面的问题：

（一）会计核算制度不健全

企业在生产经营过程中会发生多种性质的支出，会计核算制度不健全，对不同性质的支出问题界定不清，将购置的小型固定资产、无形资产等资本性支出直接进入期间费用冲减当期利润。有些企业将不属于产品研发而是与产品项目相关的原材料直接计入管理费用中的技术研发费用。企业一次支付固定资产的改良和大修费用，没有计入固定资产成本将费用分摊。多产品共同分摊费用的，没有分配标准和分配方法，凭感觉人为调整数据等。诸多问题的出现是因为没有制度约束，导致成本核算基础数据失真，成本核算不能顺利进行，从而影响企业的整体发展。

（二）企业员工素质亟待提高

部分员工敬业爱岗意识淡薄，完成本职工作就万事大吉，很难主动配合其他部门的工作。例如，业务部门认为成本核算是财务部门的事，他们只关心产品完成率、交货期、质量分析等，有时业务人员连客户及供应商的比价评审单、购销合同等基础资料都不主动提供，造成成本核算往往滞后。而有的财务成本核算人员专业技能不足，专业培训不够，以至于不了解产品结构及生产流程，给成本核算人员做成本归集、核算与分析工作带来很大麻烦。多种产品同时生产制造，由于管理不善，领料时发生混淆也不能及时发现，造成项目之间成本错搭及遗漏。可见，企业提高人员综合素质是非常重要的事情。

（三）成本计算方法不切实际，成本计算结果极不准确

真实、精确的成本核算，有效的成本控制，是企业实现高额利润的前提条件，而企业使用合理有效的成本核算方法也很关键。目前，企业在选用成本核算方法上问题诸多。首先，预投式批量生产的较多企业一般采用标准成本法。而采用标准成本法核算成本的企业没有及时、充分了解市场变化情况，没有比较专业的团队负责制定标准成本。市场变化大而标准成本长期不变，或在相对稳定的情况下随意变更，导致成本差异准确度很大。更有甚者会根据本企业的报表需要，任意调整成本差异率，成本核算数据不真实、不可信。

其次，很多企业未根据成本性态结合本企业的相关情况来确定采用何种成本核算方法。有些企业明知市场变动大、产品差异化大，而本企业规模小、产品种类少、固定成本分摊相对容易，仍采用变动成本法，把固定制造费用混为期间成本全部计入当期损益，导致当期利润不真实。有些企业在签订订单时明知道在市场竞争激烈的情况下是为客户量体裁衣，产品需求弹性大，因此价格敏感度很高，这种訂单的成本核算方法没有采用个别辨认法。价值上亿元的量体裁衣的订单随意采用成本核算方法，最终核算出来的成本结果不会准确。

三、解决制造企业成本核算问题的对策

依据我国相关会计准则，结合制造企业在成本核算中普遍存在的会计核算制度不健全、成本核算方法不切实际、员工综合素质偏低等问题，笔者提出以下解决对策：

（一）健全会计核算制度

制造企业应结合自身具体情况制定并健全会计核算制度，并在制度中明确规定成本核算过程中界定不清的问题。例如，企业购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，以及对外投资的支出等，都属于资本性支出，应计入有关资产的价值，不能计入费用成本，避免国有资产流失。不是为研发而购置的设备及原料，应计入固定资产价值及相关产品成本，避免虚增管理费用中可加计抵扣的研发费用。正确划分各期的费用成本界限应根据权责发生制原则。对于应计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用;对于应列为期间费用的支出，企业不得计入产品成本。多种产品共同负担的费用，则应按照受益原则，采用合理的分配标准，在各种产品之间进行分配之后，再计入各种产品的成本。应该正确区分本期完工产品和期末在产品。对制度执行过程中出现的新问题不断探索提出解决方案，从而不断地完善成本核算制度，使企业的成本核算能有效地发挥作用。

（二）加强员工专业素质培养

随着经济体制改革的不断深入和经济多元化的发展，持续加大对员工的培训力度，培养出高素质综合型人才，是企业快速发展的前提。员工专业技能培训包括市场行情、产品结构、项目计划、工艺流程、成本核算。成本管理及成本核算方面的重点是对相关人员观念的转变及专业培养。成本核算知识更新的速度越来越快，财务人员除了正常的继续教育外，还要结合企业实际情况进行定期与不定期的岗位培训，加强成本管理ERP信息化培训及普及，充分了解最新财务信息及最佳成本核算方法。经常接受培训的员工更有成就感和責任感，当其在产品生产过程中看到工量刃具等低耗品过度消耗时，就会主动地分析是库管职责缺失，还是工艺消耗定额不合理。当看到同一种原料的采购价在短期内价格波动特别大时，就会及时了解是正常价格波动还是价格体系不完善。也会根据价格预测趋势和波幅情况，作为成本核算和成本动态监控的依据，进行差异比较并科学地进行成本预测和成本分析。从实际工作中挖掘降低成本的潜力，找到节能降耗的途径和方法，分析产品预算成本与产品实际消耗成本之间的差异原因。针对问题、采取措施、解决问题，是企业人才培养产生的效益，也是发展所需。

（三）选取适合本企业的成本核算方法，确保数据准确

首先，标准成本法要求处于较稳定的外部市场经营环境，且市场对产品的需求相对稳定。充分结合外部环境变化提高企业内部管理，根据企业条件成立由市场、采购、技术、生产、财务等相关部门组成跨部门团队制定具有指导价值的标准成本。当市场对产品需求波动非常大时，企业才能及时、准确地获取财务和非财务信息。专业团队及时有效地、科学客观地分析并调整成本差异率，在相对稳定的情况下不应随意变更。否则，成本核算结果偏差巨大，最终造成成本虚高虚低，最后也会导致偷税漏税的法律风险。

其次，企业采用适合的方法核算，加强企业管理，充分完善成本管理制度及灵活运用成本管理方法。

采用变动成本核算的企业需要及时了解市场变化情况，基于市场较稳定，产品变化程度较少，才能指导企业进行价格调整的短期决策。核算过程中需要根据相关订单进行成本性态分析，并跟踪产品生产过程中发生的全部费用，充分核算产品的全部成本，真实反映企业经营状况，有利于企业核心层的经营预测和决策。

为客户量体裁衣而单价非常高的产品，尤其是专为订单式生产的企业，应采用个别辨认法进行成本核算。从市场部签订的订单开始，经项目部统一编号进行归口管理并下计划给相应部门。财务部按每个项目编号分别归集设计成本、采购成本、生产加工工时成本、耗用通用材料成本、制造费用的分摊、发货成本等。企业在设计物流供应链时，应严格按内部控制流程对每个层级给予相应的审批权限和操作权，并遵循不相容岗位相分离的原则。从源头开始步步监控才能够为决策层提供更加准确的、多维度的项目成本信息，有利于改善和强化成本控制，有利于企业提高产品准确定价，有利于更加优质地为客户服务从而提高市场占有率，把企业做大做强。

四、结语

加强企业管理中的成本核算管理，健全会计核算制度，加强对员工专业素质培养，选取先进合理并适合本企业的成本核算方法，力求核算结果真实准确，是制造业成本核算工作中的重中之重。在搞好成本核算的基础上认真开展成本分析、评价、总结，查明成本升降因素，揭示节约与浪费的原因，寻求降低成本的方向与途径，拟定降低成本的要求和措施，为企业在日趋激烈的竞争中稳步发展奠定坚实的基础。

（作者单位为长沙赛尔透平机械有限公司）

参考文献

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