会计舞弊视角下农业上市公司审计风险防范问题分析

严海锋

摘要：在市场经济体制快速发展过程中，企业财务舞弊现象也日益严重。我国对农业行业所给予的扶持政策力度较大，而农业企业的舞弊成本较低，因此多数上市企业为了获得经济效益，常常出现舞弊行为，从而提升了企业财务审计风险。此次研究主要是围绕会计舞弊角度，探讨分析农业上市公司舞弊的各种手段，提出相应的防范和整改措施，希望能够对相关人员起到参考性价值。

关键词：会计舞弊;农业上市公司;审计风险;防范措施

我国经济发展速度的提升，面临着严峻的会计舞弊问题。对于农业上市公司来说，会计舞弊问题尤为严重。国家和政府注重农业优惠政策补给，相应给予了农业企业会计舞弊的便利性条件。因此必须深入分析和了解农业上市公司存在的会计舞弊特征，了解潜在审计风险隐患，采用多项措施规避审计风险。

一、农业上市企业存在的审计风险

（一）农产品交易分散，缺乏审计证据

对于农业上市公司来说，其具备完整的生产经营活动，涉及到产品种植、养护和加工处理。农业上市公司所交易的对象不同，因此不同生产环节都会牵扯到农户和农民专员参与。农产品采用一手交钱一手交货的交易原则，交易活动无法在物流系统和银行系统当中留下痕迹，因此在交易凭证，产品数量以及销售价格等方面，无法获得相应的证据，也不能确保交易活动是否正常开展。由于审计人员缺乏现金盘点，银行函证以及银行存款调查表等审计程序，导致农业上市企业存在虚拟合同和客户。

（二）农产品性质独特，存货盘点难度大

由于农业上市公司所开展的业务涉及到农业、林业和畜牧业，生物资产占量比较大。生物资产和生物性存货极易受到多种因素影响，无法对其公允价值进行准确判断。农业上市企业会通过存货盘点等方式，对企业的利润额进行操纵。当农产品遭遇自然灾害时，会出现较大经济损失，所以对于资金需求量比较大的企业来说，会计造假常常会借由自然灾害。此种方式极易引起审计人员、产品投资人员的关注。存货盘点时间固定，然而不同农产品具有不同的销售时间，从而延长了生产、销售时间，大部分农产品并未存在于固定仓库中，使存货盘点难度加大。

（三）税收优惠政策，造假成本低

长期以来，国家和政府给予农业企业的政策优惠力度大，为企业的发展带来较多机遇，相应降低了造假成本。企业一般收入造价，多集中在虚假收入方面。企业缴纳所得税，会增加现金支付量。然而当农业上市企业享受到优惠政策之后，则会在较大程度上降低造假成本。对于农业上市企业来说，市场竞争局面比较激烈，从而导致上市公司的利润率比较低，无法吸引到外部投资。因此收入审计会出现虚高增收入风险隐患。

二、农业上市公司财务舞弊手段分析

农业上市企业财务舞弊手段基本相同，其目的在于提升净利润率。虚构交易手段主要是增加虚增收入，不同企业所应用的具体措施不相同。针对虚增收入来说，包含以下几点：（1）伪造公章：企业伪造客户公章、银行往来账单以及销售发票，以虚假收入进行纳税。（2）伪造凭证。公司冒充客户，在审计企业极易被发现，所以大部分企业在会计处理时，多倾向于编造客户，并且多为小客户。由于小客户较为分散，核查难度大。在某生物科技企业财务舞弊案件当中，通过审计案件查实，多数销售客户为编造的虚假客户。（3）通过客户中转过账。在审计函证环节极易发现冒充和编造客户等舞弊手段，所以大部分企业会和客户建立合作关系，以此中转过账。合作客户可以是相关企业。第四，通过壳公司自买自卖。在某财务舞弊案件当中，企业成立一个壳公司，从壳公司内采购产品，这样就能够实现可公司的对外销售。企业转手将公司的产品销售下属子公司，之后通过购买下属子公司的产品，将其转回到企业手中。这样就能够使企业自由操控交易活动。

三、基于会计舞弊视角，分析农业上市企业审计风险的防范措施

（一）全面落实和实施审计程序

注册会计师在审计期间必须注重审计程序的各项细节问题，对审计程序进行规范。首先审计人员应当明确生物资产的采购环节、生产环节及销售环节，与关联交易和现金交易所相关的内部控制。避免企业管理层高于内部控制机制所实行的各项内部控制措施，应当满足相应的标准，定期开展内部控制有效性测试。其次，深入分析存货特殊属性，通过专家工作提升存货的存在性，合理设置监盘方案，不断扩大抽盘范围，对专家工作的实效性和科学性进行评价判断。同时，关注生物资产和长期资产潜在的减值问题，通过减值反映出资产的实际信息。在测试减值时，必须确保各项假设的合理性，由于资产减值而确认的递延所得税资产合理性。

（二）重点监盘存货和生物资产

在对上市公司存活和资产进行审计时，对于审计人员操作经验要求比较高，还应当具备专业化的判断能力。在监盘过程中，应当深入分析农业上市企业的内部控制系统和管理机制，科学详细的做出监盘计划，明确监盘的范围和时间。比如存货盘点，会计师在实践分析性复核之后，发现存货量比较大，应当深入分析存货量大现象的原因，当管理人员无法做出合理解释，则应当进行存货实质性测试。

为了有效处理会计舞弊问题，注册会计师不能由于农业上市企业的仓库距离远，而不进行审计工作。为了降低审计风险隐患，必须深入了解被审计单位的实际生产运营情况，并且比如到企业内部，进行实地调研和考察。审计人员必须与审计对象进行交流，获得所需的审计信息。从根本上提升审计质量的便利性和效果。

（三）注重風险评估，分离高风险审计业务

审计人员应当注重上市公司审计风险评估工作，加强内部控制风险的关注力度，按照农业上市企业的实际情况，设计相应的内部控制测试程序，同时对内部控制设计与运行的有效性进行评价，关注上市企业是否存在审计风险超出会计师能力范围内的情况。当出现该种情况之后，注册会计师可以拒绝接受委托，分离高风险审计业务。

（四）关注关键审计领域

通过分析农业上市企业财务舞弊手段 审计人员在常规审计程序基础之上，设计一套具备可行性的审计程序。关键审计领域主要包括以下方面：确认和计量生物资产、计量资产减值损失、关联方现金交易、财务数据变化。

四、结束语

综上所述，会计舞弊行为会对投资人员带来较大影响，也为审计单位，保荐机构以及政府部门敲响警钟。农业上市企业应当不断优化内部控制制度。对于政府部门来说，应当加大内部监管力度。对于中介机构来说，则不能和企业同流合污，注重加强自身道德素质，提供优质的服务，以此降低会计舞弊行为发生率。对于政府、中介机构以及公司来说，应当形成统一协调的改革路径，以此确保经济发展速度的稳步提升。对于政府部门来说，则必须深入履行服务职能，不断优化完善政府监督体系，注重违法行为的惩处。对于中介机构来说，则必须强化会计人员的法律意识。制定相应的防范措施，制定标准化的风险评估程序。与此同时，还应当执行分析性复核程序，按照上市企业的行业标准和年报数据，对交易数据的逻辑矛盾进行分析。此外还应当不断建立和完善质量控制制度，审计人员应当严格按照标准化的审计规则开展审计工作，不断强化审计人员的业务能力和知识掌握力，以此确保审计工作的质量。

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