大数据背景下会计师事务所审计风险防范措施

裴春燕

21世纪是信息技术飞速发展的时代，“大智移云”等信息技术给注册会计师审计带来新的发展机会，同时也带来了全新的挑战。据国家统计局相关数据显示，我国上市公司数量从2008年的1604家上升到2018年的3584家，审计失败案例数量则翻了7倍左右。2016年金砖国家会议上，审计机关最高领导人明确提出通过对大数据技术的应用提高审计效能的建议。2018年习近平总书记在中央审计委员会议上提出进一步增强审计信息化建设的建议。大数据背景下，云计算应用于审计行业已成为大势所趋。如何运用大数据技术进行云审计，适应当前环境的变化，降低审计风险成为审计界亟待解决的问题。

一、大数据下注册会计师审计模式转变

随着信息时代的到来，大数据发展速度不断加快，云计算在审计行业的应用程度也在不断提高，这对我国审计行业的发展产生了巨大的影响、提出了全新的挑战。

1．由事后审计向持续审计转变

在传统的审计模式中，注册会计师通常是在被审计单位完成一个会计年度所有工作后才开始执行相关工作，并且仅选取某一部分有针对性的业务来进行审计，这可能会导致注册会计师很难对被审计单位的控制环境做出及时且正确的评价。随着科学技术的不断发展以及信息化的普及，大数据、云计算技术的发展为事后审计向持续审计的转变提供了支撑。但事后审计模式如何具体向持续审计模式转变给注册会计师带来挑战。

2.由抽样审计向总体审计转变

传统审计模式主要依靠抽样审计，以部分为起点推断企业整体情况。在这种审计模式下，由于抽取样本受限，大量具体业务被忽略，注册会计师要想充分发现被审计单位可能存在重大舞弊风险，具有一定的难度。而大数据技术的发展为注册会计师实现总体审计带来了可能性，在大数据和云技术的支持下，会计师事务所可以收集和分析被审单位所有数据信息，这就要求注册会计师建立起总体审计思维方式，从而提出了注册会计师由抽样审计思维方式向总体审计思维方式转换的挑战。

3.从因果关系证据到相关关系证据转变

在传统审计模式中，注册会计师在执行审计工作时更倾向于获取因果性证据，而在大数据环境下，他们往往会选择具有相关关系的审计证据。大数据技术的发展并没有引起事物之间因果关系的改变，只是因为在大数据环境下，注册会计师更倾向于收集具有相关关系的审计证据，因而降低了对因果关系审计证据的依赖性。在大数据背景下，大部分审计证据都是以电子形式进行储存的，但电子证据具有很强的复杂性，注册会计师要想充分获取具有因果关系的审计证据更是难上加难。由此可见，注册会计师在收集审计证据方面面临着从依靠因果关系到依靠相关关系转变的挑战。

二、大数据背景下会计师事务所审计风险及其成因分析

1.大数据审计人才缺乏，审计分析能力不足

会计师事务所较少运用和分析由外部环境产生的信息和数据，其中一个主要原因是大数据审计人才较为缺乏。主要有以下两个原因：一是审计专业人才数量不多。我国设有审计专业的高校相对较少，大部分从事审计工作的人员都出身于会计专业，虽然会计、审计两个专业在本质上有相似之处，但由于两者的出发点不同，会计人员对审计整体认识程度相对较低，如果没有充分工作经验的积累，将很难满足审计准则相关要求。二是注册会计师应用软件分析数据的能力较弱。在当前环境下，注册会计师除了要具备丰富的专业知识和工作经验，还需要熟练应用SAS、SPSS、Software、R等数据分析软件，以更好地对被审计单位数据进行挖掘和分析。

2.审计程序缺乏针对性，导致审计质量不高

伴随着大数据、云审计的到来，数据信息呈爆炸性方式增长，到2020年我国将拥有8000亿ZB的数据量，占全世界数据总量的20%，将成为全世界的数据中心。由于数据激增以及云审计技术的不断发展，需要审计的领域越来越广泛，收集和处理的数据量也越来越多，但当前的审计程序在对信息的采集、数据的分析处理等方面缺乏针对性，进而影响注册会计师审计质量，从而导致审计风险的提高。

3.思维模式亟待转变，审计数据挖掘不充分

与传统的信息存储、传输、处理不同，大数据时代下，数据信息的收集、更新、传输和存储更加严密、快速、庞大和复杂，注册会计师审计技术和方法也在持续革新。为了给予相关数据信息更大的决定能力、观察能力和改进流程能力，注册会计师需要熟练运用最新的审计技术和方法，快速从复杂数据中挖掘所需信息。这要求注册会计师要及时转变思维模式，尽早适应大数据带来的新变化。

4.审计技术方法落后，加剧审计风险

随着信息化的发展，审计方法应以现代风险导向审计为主。但由于我国审计发展时间较短，目前仍主要以制度审计为主。制度审计中考虑的审计风险控制因素较少，且一般采用抽样审计，最主要还是依赖于注册会计师的职业判断能力，其有效性取决于其职业判断经验的丰富程度。运用传统的抽样方法进行抽样审计，抽取的样本往往不具有代表性，由此可能会增加会计师事务所审计风险。

5.软件开发成本高，审计软件费用高

审计软件的成功开发及运用，在它的前期阶段必须要投入大量的有形资本和无形资本。但是，会计师事务所在进行审计交易时收取的审计费用并不是很高，这与软件开发前期需要投入大量的资本形成了鲜明的对比。因此，一些规模较小的事务所很难负担审计软件高昂的使用费及相关维护费。

三、大数据背景下会计师事务所应对审计风险的防范措施

大数据时代，会计师事务所要做好审计风险防范、提升审计质量，必须对上述审计风险采取一系列相应的解决措施，该体系具体如图1所示。

1.招聘和培养专业化审计人才

在大数据时代，企业信息复杂多样，大数据审计发展趋势不可避免，所以招聘具备大数据专业知识的人才并对会计师事务所现有员工进行大数据培训，对提高审计质量，降低审计风险具有重要意义。一是高校要加强对复合型审计人才的培养。可扩增开设审计专业的高校，对于审计专业课程设置，除了开设常规的审计理论课程之外，高校还应设立模拟实训室，让学生充分体验事务所审计业务的工作流程。为应对大数据和云计算正以稳步增长的态势，高校和专业培训机构还应该加大对智能化、大数据、物联网、云计算等先进专业技术人才的培养，努力培养复合型审计人才。二是建立完善的薪酬体系，使会计师事务所在招揽人才时更具优势，吸引一批具有丰富工作经验和实力的大数据人才。事务所可以根据工作人员的能力，将薪酬制度分为稳定的工资形式、底薪高提成低、底薪和提成适中、底薪低提成高等四种工资形式。会计师事务所想要吸引云审计专业人才，可以根据招聘者的工作履历及学历高低对其进行分类。对于审计经验丰富、个人业务能力较强的人员，可以采用底薪低提成高的薪酬制度；对于中低层次人才，可以依据会计师事务所当地的工资水平，采用底薪和提成都适中或底薪高提成低的薪酬制度。

2.改进审计证据获取方法

在大数据背景下，仅靠手工审计证据的收集变得越来越困难，因此，需要改进审计证据获取方法。一是在设计开发审计软件时就要对它的接入口径进行统一的规范，这样有助于规范企业日常活动产生的经济数据格式，使被审计单位数据的存储及获取更加便捷和规范，进一步提高审计工作效率。二是密切关注数据的时效。企业必须做到实时核查数据，保证储存数据的及时有效，保证审计人员能够随时随地审计被审计单位的账目。三是注册会计师要与被审计单位建立良好的关系，多与被审计单位的员工进行沟通交流，以便于获取审计所需的信息，降低数据信息收集的难度。

3.引导审计思维模式的变革

大数据审计技术改变的不仅仅是传统的技术和方法，更促进了人们的思想方法的转变。传统审计模式下，注册会计师主要依靠其工作经验对被审计单位进行现场审计，但是在大数据审计背景下，注册会计师要树立与时俱进的意识，及时转变思维模式，以快速适应时代的变化。一是要将抽样审计向全面审计转变，注册会计师要向宏观审计转变和发展，从总体角度发现深层次问题。二是要将事后审计向持续审计转变，以增强审计的科学性和规范性。三是要将现场审计向现场审计与非现场审计相结合转变，通过非现场审计发现疑点问题，为以后的现场审计提供方向和线索。四是能够通过对大数据的分析，探索其发展规律，并据此对未来发展策略做好前瞻性判断。

图1 会计师事务审计风险防范举措

4.加强对审计数据安全性的重视

注册会计师在审计工作中会接触到大量的数据信息，其中不乏企业核心数据，有些甚至可能事关国家经济安全和社会稳定，因此需要加强对审计数据安全的重视程度。一是提高数据加密度。对于数据传输和存储，必须严格加密。可以根据不同的工作等级，给每位员工赋予不同的权限，使每位工作人员所接触数据有所不同，从而更好地确保数据的安全性。二是提高系统软件的加密度。在大数据环境中，云审计工作的顺利进行离不开审计软件，审计软件内所储存数据的安全性与软件本身是否安全密切相关，为了避免云端数据泄露等情况出现，有必要增强审计软件的安全性，并且要做好预先防范工作。三是进一步规范数据存储方式。在大数据审计环境中，应进一步加强对数据的分类。对于审计工作执行过程中产生的数据信息，要进行分类整理并做到分类存储，对于比较重要的审计数据，要将其与其他普通数据区分开来，以此来提高信息的保密度。

5.完善审计软件开发和使用

一个新审计软件的问世，其研究开发阶段必定需要投入较高成本，这与会计师事务所收取的审计费用不相称。应通过多种渠道对新研发的审计软件进行宣传，让更多的审计公司来使用这款新问世的软件，让所有使用单位共同承担其开发成本，由此来降低审计成本。此外，我国审计软件的开发水平相对较低，要加强与西方先进国家的交流与沟通，借鉴他们在审计软件开发及应用方面的先进经验，并结合我国实际情况加以运用。国家相关部门也应该加大对审计软件开发的支持力度，对于在审计软件开发方面有优势的单位和人员给予一定的支持。