离境退税中区块链技术的应用研究

刘璐瑶，吴 忠 LIU Luyao,WU Zhong

（上海理工大学 管理学院，上海 200093）

(College of Management,University of Shanghai for Science and Technology,Shanghai 200093,China)

0 引言

购物作为入境旅游的重要消费项目，对旅游经济的发展起到决定性作用。纵观全球，离境退税已成为世界各国吸引入境旅客、促进旅游业发展的重要手段和通行做法[1]。目前，全球已经有包括欧盟成员国、美国、中国、澳大利亚、日本、韩国、新加坡、泰国等在内的50多个国家和地区实行离境退税制度[2]。这一制度作为一项国际惯例被广泛采用以来，不断发展并逐渐完善。关于离境退税，法国、西班牙、澳大利亚和亚洲部分国家如新加坡、日本、韩国等国家都具有较为先进的经验。其中，新加坡作为全球离境退税最为成熟的国家，其拥有先进的电子退税系统。2011年11月，新加坡率先推出“电子退税计划”，启用电子退税系统（eTRS），不同于以往的纸张退税，旅客只需一张信用卡作为支付手段，离境时在eTRS自助服务台完成自助退税[3]。这种电子化退税方式使境外旅客的退税时间由20分钟节约至3分钟[4]，从而极大提高了新加坡离境退税的效率；2014年7月，银联国际与韩国KTIS公司合作开通银行卡快捷退税服务，即持有银联卡的境外旅客，在KTIS退税业务合作商户刷卡消费后的税款，可在离境时自动返还到购物结算时使用的银联卡内。持卡人还可在各大机场的24小时自助退税终端完成现金退税，无需另外申请或登记；2015年澳大利亚推出TRS退税应用，游客通过在手机上下载“TRS”客户端，可以提前线上申请退税，提交信息并生成二维码，在离境时只需在办理退税柜台扫描二维码即可。TRS快捷退税通道告别机场办理退税的排队长龙，大幅缩短退税办理时间[4]。

与国外成熟的离境退税政策相比，我国境外旅客购物离境退税发展起步较晚，其中退税流程繁琐，便利化程度低，不利于提升用户体验，并妨碍我国旅游业的发展。且以往关于离境购物退税的研究，多是比较和借鉴较为先进的国家或地区在旅客概念、税种与起退点、税率、定点商店与退税商品、退税流程等方面的经验。如张蕊[5]就我国离境退税政策的享受主体、退税范围、税种选择、退税程序等方面做了评析，认为我国的离境退税政策在合规条件上，做出了一系列限制，没有实行全面的深度退税。赵书博[6]和杨柳[4]在研究中具体就享受离境退税的货物和旅客范围、便利化程度、起退点的规定、退税商店的数量方面，对离境退税政策做了国际比较和经验借鉴。程泓[1]对主要发达国家离境退税制度的构成进行了分析和比较，相比其他学者的研究范围，增加了对退税操作流程的国际比较。欧阳天健[7]的研究，以有着较完整和成熟经验的新加坡为参照，探讨在法治框架下完善我国离境退税制度的方法。以往的研究建议虽然对我国离境退税的发展具有指导性作用，但是对于传统退税业务的过程繁琐、流程复杂、不便利等问题，未提出明确的创新和改进措施。完善我国离境退税政策，推动离境退税制度的建立，是我国税制改革和建设的崭新课题，也是政府和学界都应高度关注的重要课题。因此我国应该尽快优化创新离境退税业务，实现退税的便捷化和高效性。

作为新兴金融科技创新的典型代表，区块链技术已经引起政府部门、金融机构、科技企业和资本市场的广泛关注[8]。区块链是综合了互联网技术、分布式点对点技术、非对称加密技术、共识算法等基础技术，通过去中心化和去信任的方式集体维护一个可靠数据库并为实现低成本价值转移而设计的技术方案[9]。区块链的技术要素和特征，使其在能源、金融、物联网、供应链、公共服务、公益慈善、军事、法律法规等很多领域有大量潜在的应用机会。曹淑艳等[10]对区块链相关文献的统计结果显示，我国的区块链研究有85.3%是集中在供应链金融、数字货币和互联网金融三个领域，国外83%的区块链研究是面向金融系统的应用。谢智勇[11]认为，区块链的金融应用具有很强的可延展性，可以根据不同金融业务的特点，适当裁剪、组合、发展区块链的技术优势。金融市场中信息的不对称，金融产业链的高中心化程度，这些都使得区块链技术能够与众多金融交易模式实现有机融合[12]。目前，国内外金融市场参与者已在区块链技术领域进行密集布局。数字货币、支付结算、电子化贷款、了解客户和反洗钱、票据与供应链金融、资产托管、证券、保险等领域的研究和应用在持续推进[13]。

综上所述，区块链技术在金融领域的实际应用和应用深度在不断加大，其具备的分布式账本、可信交互技术、协调共享机制、智能合约、数字化支付和时间戳等技术特性恰好可以解决传统离境购物退税的痛点，有望为解决现有离境退税中存在的问题提供可行的解决方案[14]。本文突破现有研究的局限，将区块链技术应用于境外游客购物离境退税政策中，弥补目前研究空白。首先分析了我国现有离境退税业务流程及其现状，接着提出了区块链离境退税的实施路径。具体包括，从区块链技术的技术要素和典型特征入手，阐述区块链技术针对性解决传统离境退税的痛点；新模式与传统模式的业务流程比较；区块链离境退税系统中各节点的信息传递与交换，从而实现互联互通；以链上不同节点为例，介绍其具体应用场景和体验流程。最后，基于不同层面分析了区块链离境退税新模式的创新效应。

1 我国传统离境退税模式及现状分析

1.1 我国传统离境退税业务流程

我国的离境退税流程比较繁琐、复杂，其基本流程包括：购物申请退税、海关验核确认、代理机构退税和集中退税结算四个环节，其中境外旅客只涉及前三个环节[15]。

（1）购物申请退税。境外旅客在退税商店购买退税物品，需要离境退税的，应当在离境前凭本人的有效身份证件及购买退税物品的增值税普通发票（由增值税发票系统升级版开具），向退税商店索取《离境退税申请单》。《离境退税申请单》由退税商店通过离境退税管理系统开具，加盖发票专用章，交境外旅客。

（2）海关验核确认。在离境口岸离境前向海关办理退税物品验核确认手续，需要提交退税物品、《离境退税申请单》、销售发票和本人有效身份证件。

（3）代理机构退税。经海关验核并签章后，境外旅客持本人有效身份证件、经海关验核签章的《离境退税申请单》向设在离境口岸隔离区内的退税代理机构申请办理。退税代理机构接到境外旅客离境退税申请后，首先采集申请离境退税的境外旅客本人有效身份证件信息，并在核对无误后，按海关确认意见办理退税。同时，境外旅客领取或者办理领取退税款时，应当签字确认《境外旅客购物离境退税收款回执单》。

（4）集中退税结算。退税代理机构应于每月15日前，通过离境退税管理系统将上月为境外旅客办理离境退税金额生成《境外旅客购物离境退税结算申报表》，报送主管国税机关。主管国税机关对申报数据审核、比对无误后，按照规定开具《税收收入退还书》，向退税代理机构办理退付。同时，省国税局应按月将离境退税情况通报同级财政机关。

1.2 我国离境退税政策现状

现阶段我国购物离境退税政策主要存在以下两点现状[6]：

（1）尚未实现全国联网。2016年7月，广州海关验核点设立两处，退税代理机构对境外旅客在全国其他试点地区退税商店开出《境外旅客购物离境退税申请单》，经由广州离境口岸离境的，离境退税管理系统可提取（与之联网的）异地退税申请单数据，实现跨区域购物退税互联互通、互认互退。但这种跨区域购物退税只在个别省份之间（京川、京津)实现。目前我国是各省份自行开发软件，尚未全部实现全国联网进行异地退税办理[4]。

（2）尚未实行自助办理离境退税。我国规定，无论是本地购物、本地离境还是本地购物、异地离境，离境退税均由设在办理境外旅客离境手续的离境口岸隔离区内的退税代理机构统一办理。我国尚未实现为旅客提供电子设备自助办理离境退税，退税环节存在一些不便，比如旅客忘带护照、退税单或购物小票丢失、退税排队时间长、出错率高等造成退税过程十分繁琐，极大影响退税效率。

2 基于区块链技术的离境退税实施路径

传统的离境退税业务比较注重退税单据等信息，同时更多依赖于人工操作和第三方退税代理机构，这些导致整个退税流程繁琐、支付过程耗时较长、高运营成本和高人工失误等问题。区块链在不引入第三方中介机构的前提下，可以提供低成本信用创造、自我合规、不可篡改、自适用性、去信任化、安全可靠等优良特性保证[16]。借助点对点网络、节点之间的分布式共享账本以及加密技术等核心要素，区块链技术能够契合离境退税业务流程优化的需求，为离境退税业务中的信息存储、身份管理、资金流转等流程提供全新的思路。

2.1 区块链技术的典型特征与核心技术

（1）分布式。区块链采用块链式的数据结构，从第一个区块链接到最新区块，其中每个参与节点公平对等，进行记账、核算并存储和验证数据。交易信息在点对点的网络中进行传递，通过广播机制实现各节点的信息同步。基于区块链的分布式账本数据库，离境退税流程可实现税单和交易历史的可追踪性及可追溯性，从而使数据安全性得以提高。

（2）去中心化。中本聪（Dorian S.Nakamoto）[17]指出，区块链的主要特征是去中心化，各节点共同维护、管理和监督区块链系统。没有中心管制的去中心化结构使得区块链系统不依赖额外的管理机构或硬件设施。在不借助第三方中间机构的情况下，互不信任的多方可以实现可信对等的价值传输[16]，从而优化业务流程、降低运营成本、提升协同效率[18]。基于区块链的离境退税模式可省去中间机构，简化退税申请和核验流程，大大减少传统业务中间环节产生的直接和间接成本，同时也可降低人工操作时的失误。

（3）公开透明。斯万（Swan M）[19]在《区块链：新经济蓝图及导读》一书中把区块链定义为一种公开透明的数据库。依赖于系统算法和既定规则的区块链系统，其运作规则和数据内容公开透明化，其中的每个节点之间进行数据交换去信任化[9]。区块链的分布式存储使得除私有信息被加密外，系统中的其余信息对外开放，数据内容对所有节点公开。通过公开接口接入系统中的任何人都可以查询区块链数据、信息和开发应用。区块链技术的公开透明性，使得离境退税业务的整个流程高度透明化。

（4）安全性。由时间戳组成的区块链数据库，利用分布式共识算法生成和更新数据，具备不可伪造和防篡改的天然优势，同时并规定51%的攻击才可以修改数据库。区块链技术的共识机制可以有效解决传统退税业务中税单易丢失、易篡改、易伪造的问题。离境退税系统可以记录所有交易信息，当有新的退税业务发生时通过验证，并加上“时间戳”以验证真实性。

（5）隐私保护。区块链本身的块链式数据结构和数学算法建立起节点之间的信任。非对称加密技术保证了数据传输和访问的安全性。区块链技术在实现公开透明、开放性的同时，对用户信息高度加密，只有在数据拥有者授权的情况下才能访问，从而保护了个人隐私，并有效防止数据泄露。

（6）智能合约。区块链上的智能合约是基于可信的不可篡改的数据，将自动化脚本代码存储在区块链底层架构，设定好需要履行的义务和判定生效的条件，从而实现在无机构监督的情况下仍然能够自动有序地履行合约内容[12]。对于传统退税流程中存在的退税不及时、等待时间久的难题，利用智能合约可以实时传输用户信息，实现及时退税。

2.2 区块链的技术要素和关键特征解决传统离境退税的痛点

运用区块链技术，退税单的价值传递可以实现去中心化、去中介化，同时降低整体退税业务风险，提高其安全性能，并提升用户体验；离境退税业务流程实现对信息和交易记录的分布式、程序化、完整性的记录、存储，节点间传递、核算与验证等；区块链离境退税系统中的智能合约将合约执行的规则放在共识算法中，合约的状态和执行代码放在区块链上，合约触发后自动执行合约代码，并将执行结果保存在区块链中[16]。离境退税系统利用区块链技术的支付体系，可以在退税单据信息上链验证后触发智能合约生效条款，对接收到的信息进行自动执行，各节点完成自动传递数据，安全验证信息，自动完成退税。整个退税支付过程公开透明化，不依赖额外第三方和人为干预，省去大量人力成本和中间成本，使得其可信度和效率都高于传统退税方式。

基于区块链技术的离境退税业务解决当前传统退税业务中纸质退税单填写麻烦、易丢失、易篡改、易伪造、易数据泄露等问题，实现税单可追踪、数据防篡改、用户信息隐私保护等服务。同时，该电子化退税方案可建立起退税系统中各节点的验证和信息同步，改善传统退税流程繁琐、核验麻烦、等待时间久等问题，降低各环节的直接和间接成本，减少人工失误，提高系统安全性，并提升用户体验。

2.3 区块链离境退税与传统离境退税模式的分析比较

区块链离境退税运用区块链技术解决传统离境退税中的信息传输、信任与核验问题，把退税流程电子化、移动化，一方面免除了游客为办理离境退税业务频繁往返于海关、各个机构之间的时间成本和额外费用，另一方面也减少了所涉及各个环节的业务量，免除了人工成本，简化退税申请和核验流程，提高资金流动性和离境退税办理效率。传统离境退税流程与基于区块链的电子化退税流程对比如图1、图2所示：

图1 传统离境退税流程

图2 区块链离境退税流程

2.4 离境退税业务中的信息传递与交换

传统离境退税产业链中的各个机构处在一个个“信息孤岛”上，未能完全实现跨部门、跨机构、跨地区的互联互通。通过区块链技术，离境退税业务从线下移至线上实现，同时各个关键节点实现数据同步、信息传递、隐私保护、互联互通（见图3）。

第一阶段，由退税代理机构与银行完成退税单状态在区块链上的流转：银行提供区块链服务，包括个人信息服务、退税信息服务以及支付信息服务。其中，个人信息服务提供用户个人信息录入和验证；退税信息服务提供用户退税状态查询；支付信息服务用于通知用户银行到账等。退税代理机构可将节点托管于银行行业云，或者自己部署节点接到区块链离境退税系统以提供服务，负责将退税单在流转过程中的状态上链；银行负责将到账信息上链。

第二阶段，增加用户端节点。银行区块链离境退税对外提供API访问接口，用户可通过用户端将个人信息上链，进行退税状态的查询服务。另外，任何第三方机构也可在接受资格审核后接入区块链离境退税系统。商户与退税代理机构之间可通过API提交退税单创建请求，交易信息上链，实现支付与退税场景的链接。

第三阶段，由海关、税务机关加入银行区块链离境退税服务，从而形成如Hyperledger Fabric[20]的一个透明、公开、去中心化联盟链通用平台。海关负责退税单的核验并将核验结果上链；税务机关与退税代理机构之间实现退税结算，同时作为查询节点可以实时查询并监管退税信息。

图3 离境退税业务信息传递流程架构

2.5 具体应用场景和体验流程

（1）以退税代理机构为例。退税代理机构接入区块链离境退税系统后，可在其后台自动接收用户信息、退税信息、支付结算等各类信息，减少以往的纸质单据处理与人工操作。具体场景实现如下：当用户申请退税时，退税代理机构可在线上直接获取自用户端发来的用户电子单据，并整合商户端的消费数据，将电子退税单发回给用户，用户在离境前经联盟链内海关电子核验后，即获得实时提示，同时可向清算机构发起交易，用户可实时获得退税。

（2）以用户为例。境外旅客进行购物离境退税时，在购物商店购买可退税物品后可在线上发起离境退税申请。具体场景实现如下：境外旅客打开用户端，出示退税二维码确认信息，商户扫描二维码，用户端信息即上链。信息上链后，用户可在用户端查看到即刻生成的电子退税单，在离境前完成电子核验，实时收到退税金。

（3）以税务机关为例。税务机关接入区块链离境退税系统，如需核验退税交易及退税信息，可通过回溯链上交易记录来实现，无需到场人工核查纸质单据。同时，税务机关可实时查询并监管退税交易行为，及时发现异常数据和交易，并能避免骗税行为的发生，减少了人工成本和监管成本。

3 区块链离境退税新模式的创新效应

区块链技术的应用能够使离境退税业务在优化用户体验的同时，不改变各机构职能及业务分工，可以有效吸引并组织产业链中各角色机构加入，符合退税产业优化的现实需求。区块链离境退税新模式的实现对于退税产业链上的各节点具有显著且有益的创新效应。

对境外旅客来说，区块链退税提供了一种全新的无纸化退税解决方案，基于现有移动互联网用户习惯，在用户端可以通过手机应用软件实现，从而极大地提高了境外旅客离境购物退税的体验质量。

对可退税商店来说，离境退税新模式的实施可以简化传统退税业务的繁琐操作，提高退税便捷性，从而进一步刺激旅客消费。同时商户能够根据旅客消费的数据信息，通过了解旅客购物偏好，来引导旅客的购买决策，进而制定更好的销售策略。

基于政府层面，区块链技术的应用能够有效避免离境退税政策的滥用。一方面，由于传统离境退税中税款返还存在非即时性的问题，如果退税商店实施欺诈行为，截留、侵占退税款，境外旅客往往缺乏救济渠道，或将付出高昂的救济成本。另一方面，离境退税也可能成为逃税、避税行为高发的温床，因此离境退税是税务机关稽查的重点[7]。区块链技术的应用，使产业链中的税务机关能够做到实时查询和监管，从而实现对退税环节的风险把控。

对于银行行业而言，区块链技术带来的离境退税业务优化将有效提升行业效益，为银行合作伙伴带来利好与价值之外，也为银行行业自身业务收入带来增长。银行可以通过向退税机构及产业链各类节点提供退税产品服务，包括区块链服务、服务器设备支持、数据分析与行业报告、软硬件服务等，从而实现技术产品营收。

最后，从我们国家层面看，基于区块链的离境退税新模式能够拉动入境游消费，推动旅游业的发展。区块链离境退税通过简化退税流程，提升用户体验，激发境外旅客购物消费欲望，从而争取到更多的因传统退税流程复杂而放弃退税的用户，进而拉动国内消费品市场，提高我国产品在国际市场的竞争力。

4 结束语

与传统模式相比较，基于区块链技术的离境退税新模式能够提高退税办理效率，提升我国退税政策的实施效果，为落实和完善我国的离境退税政策、推动离境退税制度的建立提供重要参考，并有望进一步提高市场运行效率，获得更为广泛的发展空间和应用前景。未来，我国可以利用区块链技术，在实践中不断完善我国的离境退税政策，推动建立离境退税制度，促进我国旅游购物消费及关联产业的发展。

离境退税是为数不多的还尚未完全实现电子化、移动化的行业之一，从产业升级的角度看还有很大的空间和机会。基于区块链技术的离境退税新模式的实现，有望优化甚至颠覆传统退税业务，能够使我国在离境退税业务的技术方面领先于其他国家，并对乃至世界范围的退税业务具有划时代的现实意义。