基于平衡计分卡在公立医院内部控制评价体系的研究分析

张欣玥

摘 要：平衡计分卡（Balanced Score Card，BSC）理论作为20世纪最伟大的也最具有实用性的战略理论及工具，一直被各行业广泛运用。在十多年前左右也逐步引入公共卫生行业及公立医院后，也在公立医院的战略管理、绩效管理等领域逐步展开应用。本文从内部控制本身是一个评价活动的视角，通过运用平衡计分卡四个不同维度对于内部控制评价体系的不同的分析要点予以总结。

关键词：平衡计分卡  内部控制  内部控制评价体系  公立医院

一、平衡计分卡的在各行业的运用简述

平衡计分卡理论自提出以来，经过数十年的发展，其形式、内涵和功能都发生了很大的变化。确定目标的方法由，原来对特定问题进行思考的方式，转化为直接根据战略来构造;因果关系，由原来只存在各角度之间的一种粗略关系，演化成贯穿各个角度并连接各战略目标的一种明确的关系;功能则超越了原来业绩测评系统的局限，成为一体化的战略管理系统的核心。因此，作为战略管理下分的绩效管理的重要手段，平衡计分卡特别适合作为一项评价指标予以量化操作。然而，虽然在企业层面上平衡计分卡的使用相对趋于成熟，但在公共卫生行业特别是公立医院这个特殊领域，将其一般也仅仅局限于绩效管理的工具之一予以应用。

二、内部控制特点及其核心在于评价活动

内部控制是指单位为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动风险进行的防范和管控。而内部控制评价是指对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。内控评价工作包括内控的设计与运行，涵盖医院的各种业务和事项，内控评价更偏向于管理合规性测试，具有覆盖面广，但程度不深的特点。内部审计是由内部审计部门实施的一种独立客观的监督评价活动，在理论上，内部审计部门可以负责对内控的适当性进行评价。

从公立医院层面上来看，内部控制已经是现代医院管理的重要制度，是一种自我内部协调、检查和制约的控制系统，通过内部控制能够使医院达到保证财务收支合法、维护财产物资安全、会计资料真实、实现经营目标、提高效益等目的。医院内部控制制度评价的要点有两个，一是对医院内部控制环境进行评价，二是对医院内部控制制度的健全性进行评价。其综合性评价主要包括以下内容：收集整理关于健全性评价和有效执行测试的资料，分析控制缺陷对医院内部控制制度的影响，落实相应的整改措施。

所以，无论从内部控制本身的定义、功能定位抑或是发挥的作用，内部控制的核心当然包含最低要求的合规性控制，但从逐步的转变过程来看也都是逐步向评价活动转变。目前医院内控體系建设也应当以风险为导向、以制度为保障、以流程为载体、以评价为手段，分别建立风险管理、制度管理、流程管理、监督评价四大方面的工作基础流程与标准。其中制度与流程相关的工作标准属于内部控制执行标准，指导医院内部控制日常运行;风险管理与监督评价相关的工作标准属于内部控制检查标准，指导医院对内部控制有效性开展监控、检查与完善。作为内控环节之一的内部审计工作，也可以依据这个建设思路，在完善审计机构及职责的基础上来建立自身的业务流程与工作标准。

三、基于平衡计分卡视角的医院内部控制评价体系的构建分析

目前通行的平衡计分卡方法认为，组织应从四个角度审视自身业绩：财务、客户、内部业务流程和培训。实际上这四个维度可以认为是财务业绩、客户增量（满意度、业务增量）、内部业务流程评价、学习能力，这四个维度涵盖了量化、非量化、内部、外部等四个不同的方向，基于平衡计分卡与医院内控评价相结合的视角下，笔者建议院内控评价可以考虑以下几个维度：

（一）管理维度的评价

管理维度其实是在内部控制评价体系基于平衡计分卡视角下特有的一种权衡，传统的平衡计分卡的其中一个维度是客户，比如客户增量，市场占有率等角度，这个角度在与效率业绩融合后，在内部控制评价体系中，笔者提出了管理维度的评价。管理维度的评价可以作为基础维度，包括但不限于内部控制的基本框架搭建。

（二）效率及业绩维度的评价

效率及业绩维度的评价，对应的是财务业绩的视角。自从内控评价不仅仅针对合规性出发之后，对于业绩、效率的评价就成为了一项需要重点考虑的评价维度。内控本身不仅需要防御性，更需要评价医院在有效内控下节约的成本、优化的流程、增收的效益等等。从效率和业绩的维度出发去评价，可以考虑财务类、绩效类、业务类的量化指标，比如预算执行情况、业务收入、复诊率、单位病床产出等等，也可以病人满意率等非业务业绩类的量化指标。因为具有优势的内控体系，一定会带来正向的产出，也一定会使医院的效率与业绩产生正向的评价。

（三）内部业务流程维度的评价

内部业务流程因每家医院的情况而存在一定的差异，但总体来说主要包括重点领域和关键岗位建立制衡机制的情况， 内部控制流程与制度建立情况， 职责分离和主要风险管控情况， 内部控制制度执行情况等。对于内部业务流程维度的评价，可以说是对内控评价的一个关键维度，因为制度是通过业务流程作为通道得以发挥，在业务流程的评价上，还应该包含对流程执行的有效性的评价，也通过流程执行的有效性、配合结合效率业绩等其他维度的评价，最终对内部业务流程维度做出评价，包括在评价的基础上实现流程优化、流程再造、和流程重构等。

（四）学习与培训维度的评价

医院的发展需要医教研协同发展，特别是学科建设维度越来越成为对医院评价体系中特别重要的一个版块，也是医院后续持续发展的重要保障和引擎。在学习与培训维度来看，医院的学科建设层面，首先需要拥有必要的内控制度和体系保障，保证其教学研究、学习培训、会议流程等等业务流程的合规性及正常运转，其次是对其学科建设增长情况的评价，并尝试与医院总体发展多维度互动的评价，比如转化率，比如前沿科学对临床医学的推动作用，比如形成的新技术，比如通过的新药品和器械上市等等维度，均可以在此进行衡量与评价。

综上发现，基于平衡计分卡的内部控制评价体系，除了外部因素相对弱化意外，其他的部分均较为完整的可以作为体系化进行参考与搭建。

四、结束语

对于公立医院来说，需要不断探索和建立适合其自身行业特点及功能定位的内部控制评价体系，而通过平衡计分卡视角展现的内部控制评价体系具有可操作性、覆盖全面、调整灵活等优点，将会更好的为内部控制评价体系的建设提供实用工具，也将真正实现内部控制的有效评价。

参考文献：

[1]颜志刚.平衡记分卡的演进[J].郑州航空学院学报（管理科学版），2004，22（2）：39-41.

[2]周幽屏.建立和完善医院内部控制制度的探讨[J].卫生经济研究，2005（1），125-128.