探析固定资产的核算问题——以光伏发电企业为例

■孙 镇

（中国电力国际发展有限公司南宁代表处）

引 言

在光伏发电企业中固定资产占比达到85%～95%，固定资产是光伏发电企业成本支出的重要方向。而在国家提出的新能源发展“十三五”规划中，明确对于分布式发电项目规模不再受建设方案限制，而这一规定表明光伏发电企业在进行固定资产投资者面临着十几个或者几十个分布式光伏固定资产项目[1]。固定资产在企业中所占的重要比例是的光伏发电企业在进行会计管理时应充分针对固定资产进行核算和管理，制定科学准确的核算目标，通过更科学的会计管理降低企业发展过程中的固定资产投资风险，提高固定资产管理效果和质量，满足企业稳定发展与运营的需求。

1 光伏发电企业固定资产核算概述

1.1 光伏发电企业固定资产内容

光伏发电企业在开展的过程中其其固定资产的占比达到90%，而固定资产的投入也以光伏发电站的形式表现出来，而在光伏发电站建设的过程中包括晶体硅组件、支架、汇流箱、电站、逆变器等多种电子元件结构，同时在进行光伏发电站建设的过程中还有与之配套的光伏发电系统以及电网输送系统，具体分析又包括并网发电和独立光伏发电系统[2]。近几年来并网发电系统是国家大力提倡和鼓励的光伏发电项目，主要在于并网发电系统相比于独立发电系统能够更有效的补缺公共系统电网的供电不足问题，并网光伏发电系统充分表现出了电能资源的可调度性，能够根据电网系统的使用需求随时并入或者退出电网，以达到对电能资源的灵活应用和电能节约。而独立光伏发电系统相比并网光伏发电系统则不具备上述为公共电网系统紧急供电的功能。

1.2 光伏发电企业固定资产的形成

相比于其他工程项目光伏发电站的投资建设相对简单，通常情况下光伏发电站的建设规模越大其施工周期越长，然而结合近些年来国内所开展的光伏发电企业开发建设项目施工周期进行总结，一年内基本都能够得到完工。这与传统的核电、水电、火电电站相比在缩短建设周期方面具有一定的优势。而在光伏发电企业工程建设与运营的过程中其固定资产的形成来源于光伏发电企业开发、建设、生产、运营的全过程，而不同的阶段其固定资产的表现形式以及特点也各不相同。

1.2.1 开发阶段的资产

电站在投资开发阶段需要获得各部门的可行性研究报告，进而获得相应固定资产的投入许可，例如需要提供光伏发电站建设实施与投入运营的可行性报告，进而获得能源主管部门的核准和备案，才能开始进行工程开发与建设，此外还要获得国家环保部门的环保批复，获得国家国土资源管理部门为光伏发电企业所提供的土地使用许可，还涉及到农林部门对于光伏发电企业所提供的林地耕占用许可。在投资开发阶段光伏发电站所产生的资产成本主要来源于开发费用、可行性研究费用、勘探设计费用、居间费用等。

1.2.2 工程建设阶段资产核算

光伏发电站的建设需要获得电力工程建设主管部门的批复以及工程施工许可证，以保障光伏发电企业所投入的工程项目施工材料、施工设备、人力资源都能够满足光伏发电站的建设需求，保障光伏发电站顺利、有序、安全施工，在施工期间还有质量检测部门对工程项目所开展的施工质量检测合格证[3]。在工程建设阶段光伏发电企业所产生的资产费用主要包括设备材料、采购成本、建筑安装施工费用以及进入到建筑工程电站建设过程中贷款所产生的银行利息等等。

1.2.3 投入使用时的资产核算

自光伏发电站建设完工转入生产运营阶段时，需要获得国家电力部门所出具的光伏发电电网并网许可文件以及发电许可证，当光伏发电站获得这些许可才能够才能够开始发电并将相应的电能输送入网，并按照国家所批复的电价收取标准获得相应的经济收益。当光伏发电站开始并网发电以后，将在建工程转为固定资产，此时进行资产核算时则可以按照直线法通过年限计提折旧方式进行核算，而在发电运营阶段的主要营业收入主要包括脱硫煤电费收入、电费补贴收入，而成本主要包括光伏发电站各项设备与网线的运营维护成本，固定资产使用时的折旧费用，在此过程中折旧费用占据着光伏发电企业固定资产成本费用的主要部分。

2 光伏发电企业固定资产核算问题与对策

2.1 光伏发电企业固定资产核算主要问题

我国的光伏发电企业起步较晚，近几年来才迎来蓬勃发展的局面，而在进行光伏发电企业固定资产核算的过程中，相应的核算方法较为落后。多数光伏发电企业在进行固定资产核算时没有进行明细分类，而是将整体的运营资产作为核算内容，然而不同的固定资产具有不同的折旧年限和不同的年折旧率，也需要采用不同的核算方法才能准确的核算相应资产。因此采用整体资产入账的方式进行核算不科学。由于对光伏发电企业的折旧年限缺乏基于实际的参考，在进行折旧期限预计时采用“一刀切”的方式[4]，或20年或25年，而这种折旧期限的计算方法没有将固定资产的改造增加内容以及相应折旧年限的变化融入其中，导致固定资产核算结果不准确。

2.2 光伏发电企业固定资产核算开展措施

2.2.1 按照收入与费用配比原则

我们在进行光伏发电企业固定资产核算时需要按照收入与费用配比原则进行核算，按照会计要素的确认要求在进行核算期间，某个核算对象所取得的收入应与取得该收入所产生的费用成本进行匹配，这样才能够准确的获得该核算项目所取得的准确净利润。而核算时相应资产的折旧年限和折旧额虽然对于当期的收入没有直接的关系，但是也是相应收入取得时所必须要具备的资产，因此相应的固定资产核算时所产生的各类费用需要在相应期间的收益中进行分配，若不收益则可以不分配。因此光伏发电企业中固定资产采用整体入账的方式进行核算不符合收入与费用配比原则，在核算时需要按照相关收益费用配比进行分别核算，才能使固定资产的核算结果更加准确。

2.2.2 按照会计准则规定进行核算

不同的固定资产具有不同的使用寿命和折旧年限，因此需要充分给予相应固定资产的分门别类，进行不同的折旧年限以及折旧率分别进行资产核算，这样才符合会计准则的相关规定[5]。此外结合《企业会计准则第4号——固定资产》中关于企业根据固定资产各组成部分的不同使用寿命，应分别按照相应的折旧年限和折旧方法，对单个组成部分进行单项固定资产核算对于要求开展核算[6]。

2.2.3 光伏发电企业固定资产的核算明细

基于光伏发电企业固定资产核算过程中的问题以及遵照收入与费用配比原则会计准则相关规定进行固定资产核算，具体的核算内容及方法如下表1所示。

表1 光伏发电企业固定资产核算明细

3 结 语

光伏发电企业固定资产核算有其自身的特点，不能按照传统的“一刀切”办法进行计提折旧，需要基于会计准则和固定资产的核算方法针对不同部件的使用寿命以及所产生的经济价值进行分别核算，通过准确的固定资产核算以保障企业成本快速回收，防止企业固定资产的成本费用出现后移现象，减轻企业前期发展过程中的成本压力，保障企业拥有良好的运营和发展环境。同时通过准确的固定资产核算有利于光伏发电企业更准确的掌握资产基本情况，有利于企业不断更新不断改造不断扩建以及企业的投融资，使企业在市场经济环境下能够获得更广阔的发展空间。