审计委员会财务专家与财务报告质量文献综述

乔桥

【摘要】财务报告质量一直是学界关注并研究的重点话题。影响财务报告质量的因素有很多，如审计委员会特征、公司治理结构、独立董事比例等。本文通过梳理审计委员会中财务专家及其与财务报告质量的相关文献，了解学者们对审计委员会中财务专家的影响方式的研究现状，并在此基础上进一步完善相关文献，为接下来进一步研究财务报告质量提供参考与借鉴。

【关键词】财务报告质量，会计审计实务类专家，审计委员会

一、财务报告质量

学者们对财务报告质量的研究，主要集中在公司治理层面，如独董比例、审计委员会特征、内部审计等方面。从内部角度来看，公司的信息披露质量、盈余质量、会计稳健性等越好，财务报告质量越好。

潘珺、余玉苗（2017）以真实、应计盈余管理以及财务报告可靠性来度量财务报告质量，研究了审计委员会个人特征及委员会主任专业背景和财务报告质量的关系。傅太平等（2015）以信息披露质量度量财务报告质量，研究内部审计机制如何对财务报告质量产生影响，其将信息披露等级从不合格到优秀，划分为4个等级，并依次赋值为1～4。王杏芬（2011）以盈余管理和审计意见来作为度量财务报告质量的工具，研究了整合審计对财务报告质量的影响。

二、审计委员会财务专家

审计委员会设立的目的是为了能够独立的进行财务监督，加强公司的内部控制，进而提高公司的财务报告质量。作为治理层的一个组成部门，审计委员会对公司治理发挥着至关重要的作用。财务舞弊造假案件的不断涌现使得专家学者对审计委员会制度的重视越来越高，其中专业胜任能力是确保审计委员会能发挥作用，提高财务报告质量的关键要素之一。2018年颁布的《上市公司治理准则》中，要求至少审计委员会主任为会计或者审计实务类专业人士，并将其解释为拥有高级会计职称或注册会计师资格的人员。

Choen et al.（2002）研究发现，审计委员会中具有事务所背景和会计实务经验的成员对审计委员会发挥监督作用起着至关重要的作用。张习鹏（2007）和乔春华（2004）认为只有当审计委员会中具有会计专业背景的人士占大多数时，审计委员会才能正常运作和有效履职监督职责。张婷（2016）发现审计委员会中具有会计相关背景的成员比例越高，公司的成长性也就越高，进一步分析发现，当行业处于激烈竞争状态时，具有会计背景的成员与公司成长性之间的促进作用更加显著。

三、审计委员会财务专家与财务报告质量

企业设立审计委员会的宗旨是监督财务报告过程、提高财务报告质量。众多学者研究发现，审计委员会中会计类审计类财务专家与财务报告质量之间存在显著的正相关关系。吴国萍（2012）以信息披露是否违法来度量财务报告质量的好坏，研究表明审计委员会中的会计审计类财务专家能提高财务报告质量。余玉苗（2017）等的研究结果表明，审计委员会中熟悉会计准则成员越多，财务报表可靠性越高。

Defond等（2005）研究发现，当审计委员会任命会计或者审计实务类专家时，投资者反映较为积极，相反，当审计委员会辞去该类成员时，投资者的反映会较为消极。Krishnan等（2008）的研究发现，若要直接提升应计盈余管理质量以及会计稳健性，审计委员会中得任命具备会计审计实务专业人士，从而提高财务报告质量。

有学者对此观点持反对意见。Goh等（2009）研究发现审计委员会中会计审计实务类专家不能及时地发现并修正内部控制存在的缺陷，从而影响审计委员会的治理效果，降低财务报告质量。Bryan等（2013）研究结果表明，一贯地任命会计或者审计实务类专家并不是审计委员会的最优选择。

四、总结

财务报告质量历来是学者们研究的重点，本文通过对财务报告质量及其影响因素之一审计委员会中财会专家的综述，希望能为监管机构和上市公司完善审计委员会制度提供有效参考。

参考文献：

[1]潘珺，余玉苗.审计委员会履职能、召集人影响力与公司财务报告质量[J].南开管理评论，2017，20（1）：108-118.

[2]傅太平，李琼，王荣梅.内部审计机制与财务报告质量研究——基于我国深市的经验数据[J].会计之友，2015（23）：110-116.

[3]王杏芬.整合审计下内部控制审计风险模型构建[J].财会通讯，2011（25）：96-97.

[4]吴国萍，朱君，朱子男.上市公司审计委员会对会计信息质量的影响[J].经济纵横，2012（1）：96-100.

[5]Defond，M.L.，Hann，R.N.，Hu，X..Does the Market Value Financial Expertise on Audit Committees of Boards of Directors？ Journal of Accounting Research，2005，43（2）： 153-193.

[6]Krishnan，G.V.，Visvanathan，G..Does the SOX Definition of an Accounting Expert Matter？ The Association between Audit Committee Directors` Accounting Expertise and Accounting Conservation.ContemporaryAccountingResearch，2008，25（3）：827-858.

[7]Bryan，D.，Liu，M.C.，Tiras，S.L.，Zhuang，Z..Optimal Versus Suboptimal Choices of Accounting Expertise on Audit Committees and Earnings Quality.Review of Accounting Studies，2013，18（4）： 1123-1158.

[8]Goh，B.W..Audit Committees，Boards of Directors，and Remediation of Material Weaknesses in Internal Control.Contemporary Accounting Research，2009，26（2）： 549-579.