合理构建境外内部审计监督体系 稳步推进中央企业境外审计工作

王钰薇

摘 要：中央企业贯彻落实国家“走出去”、“一带一路”等重大战略部署，在境外资产规模逐渐扩大的同时，风险事件不断发生。中央企业内部审计能够促进企业持续健康发展，推进全面深化改革，促使权力规范运行，推动反腐倡廉建设，是国家大审计监督体系不可或缺的重要组成部分。因而，加强中央企业境外资产管理，境外审计监督不可或缺。本文从中央企业实施境外审计的意义、面临的困难展开研究，并就如何开展境外审计工作提出建议。

关键词：一带一路;中央企业;境外审计;审计建议

作为坚决贯彻执行党中央决策部署重要力量的中央企业，随着国家“走出去”、“一带一路”等重大战略部署的实施，境外资产规模不断扩大。据国资委统计数据显示，目前中央企业境外单位超过1.1万户，分布在全球185个国家和地区，截至2018年底，中央企业境外资产总额为7.6万亿元人民币，当年营业收入为5.4万亿元，利润1318.9亿元。然而，随着中央企业境外投资经营的扩大，所涉地域国别不同，政治、经济、文化、资源、技术等环境迥异，中央企业境外投资经营面临的风险逐步加大，国有资产流失事件频发。国家对境外资产的监管越来越重视，审计监督作为中央企业监督的重要力量和手段，在保证境外投资和经济活动合规运作及防范风险，保障境外国有资产运营管理安全、规范、高效发挥着重大作用。

一、中央企业开展境外审计的重要意义

1.境外审计积极推动中央企业落实国家“一带一路”倡议

境外审计的审计重点放在“一带一路”沿线国家项目，聚焦境外重大经营决策的科学性与规范性、境外企业内部控制机制的健全性与有效性、经营成果的真实性与效益性等方面。通过境外审计工作的开展，确保国家和中央企业的决策部署在境外经营中得到不折不扣地贯彻执行。

2.境外审计着力促进境外投资和经营活动合规合法

合规合法是企业境外经营行稳致远的前提，合规管理能力是企业国际竞争力的重要方面。境外审计重点揭示企业境外业务中项目立项、决策审批环节不合规，“三重一大”制度、内控制度不健全，境外招投标管理、佣金管理、备用金管理不规范以及违反国家廉洁从业规定等方面的问题。境外审计通过及时发现问题，督促企业守住经营红线，懂得什么能做，什么不能做，不断提升自律意识与合规意识。

3.境外审计有效保障境外国有资产实现保值增值

随着中央企业境外业务的拓展，管理难度也在逐渐增加。境外审计能够摸清企业生产经营的真实情况，及时发现和反映问题，揭示风险隐患，通过审计问题整改，督促企业筑牢规避重大风险的坚固防线。通过境外审计，推动企业加强和改善经营管理，维护境外国有资产安全。

二、中央企业实施境外审计面临的困难

1.审计适用法律法规及标准不明确、不统一

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。根据审计的定义，审计工作依照国家法规、审计准则和会计理论为标准，评价经济责任，鉴证经济业务。因而，审计首先要确定评价的标准，境外审计亦是如此。但境外审计涉及不同的国家，不同国家的国家法规、审计准则和会计理论与国内不尽相同。比如海外工程承包项目招投标审计，若适用国内的招投标管理办法，满足项目当地法律的单一来源采购，可能与国内的招投标管理办法相违背;若适用项目当地的招投标法，部分国家招投标法律不健全甚至无招投标法，如新加坡无招投标法，这样容易导致腐败滋生，中央企业境外资产管理失控。又如香港法律允许私人账户公用，而在国内是严厉禁止的，中央企业境外审计又该采用何种标准进行衡量。诸如此类的问题还有很多。境外资产即要满足资产所在当地的法律法规约束和要求，又因其身为中央企业资产的特性，要接受国资的监管，这样就带来了境外审计用于衡量、判断的标准不明确、不统一的问题。

2.境外审计风险控制较难

由于中央企业的审计项目遍布全球各地，存在地域间隔远、国情差异大、管辖权冲突、风险点分散等问题，审计项目的风险较难控制。一是不同国家对股东审计看法不一。如奥地利不允许股东审计，只有本国审计才可以;欧洲某些国家比较抵触审计，认为中小股东应该一视同仁。观点的不一致必然给中央企业实施境外审计带来障碍;二是不同国家环境不同，审计项目是否要入乡随俗。如海外佣金审计，部分国家存在腐败现象，为了中标项目给有当地政府背景之人支付的佣金是否属于行贿？若判定为行贿，当地的项目可能就无法拓展。审计是否需要考虑不同国家的国情和环境，入乡随俗？三是境外业务多元化，投资经营风险比较高。如某中央企业在埃塞俄比亚负责糖厂的EPC总承包，因埃方无充分的甘蔗原材料不能进行开机验收，迟迟未交付;古巴债务危机，即使古巴国民银行担保，但国内众多中央企业涉及的古巴应收账款仍存在回收风险;委内瑞拉经济崩溃，大量工程项目搁浅。导致境外项目发生损失的因素是多样化的甚至是不可预见的，即使进行充分审计，仍可能发生重大风险未被发现而导致错报，审计风险较难控制。

3.境外审计工作开展限制和困难较多

境外审计独有的特点，会使得中央企业境外审计受到一定的限制，进而降低审计的质量和效率。一是审计手段、方法受限，取证难。例如，在境外应收账款函证回函率无法保证。二是财务系统不统一，境外财务既要适应当地的财经法规和税务要求，也要满足国内合并报表的要求，境外子公司往往做两套账，无疑给境外审计增加了难度。三是境外数据的真实性难以验证。如取得的境外发票，大部分是手写发票，无法查询发票的真伪，也较难核实业务发生的真实性和准确性。四是境外舞弊手段层出不穷，如部分资金通过新加坡、中国香港、阿富汗等地中转一下，审计难以对资金进行追踪和查证。四是中央企业境外审计需要出入境审批、行程路线报备，且差旅住宿成本较高，境外審计人员、时间被大幅压缩。五是聘请外部审计难以胜任内部审计工作需求。所有的外部审计基本上将重点放在内控审计上，这无法满足中央企业防范化解重大境外资产风险的监管要求，协同审计难以发挥有效效果。因此，相对于境内审计，境外审计受到各种主观或客观因素的限制，审计实施难度较大。

4.境外审计队伍建设迫在眉睫

审计工作长期面临人少事多的状况，审计力量相对于逐渐增加的海外资产、拓展的审计业务来说，明显不足，而境外审计受签证、成本等多方面因素影响，时间紧、任务重，这对参与项目的审计人员提出了更高的要求：一是要熟悉被审计项目所在行业，了解行业特点;熟悉被审计项目所在国家，掌握该项目所在国在政治、经济、法律、文化、技术、环境、行业等方面可能给被审计项目带来的限制和风险。二是要具有较强的专业胜任能力，具有丰富的审计经验，能够迅速确定審计工作重点，短时间内把握被审计项目的主要风险和主要矛盾。三是要具有相应的外语能力，了解相关国家的会计准则，能够看懂被审计项目所在地语种的文件资料以及财务资料。四是要有良好的身体素质和心理素质，有能够吃苦的觉悟，能适应艰苦甚至存在安全隐患的工作环境。中央企业对境外审计人员具有较高的能力素质要求，但受制于工资总额、单位人力资源管理等方面的限制，境外审计力量的配备相对于中央企业境外资产规模不断增长带来的监管需求，普遍不足，故亟需加强境外审计人才队伍的建设。

三、中央企业如何有效开展境外审计工作

1.加强顶层设计，构建境外审计架构和监督体系

首先要加强制度建设。一是建议国家层面制定关于境外审计监督的指导意见，对中央企业实施境外审计监督的审计范围、组织实施、机构设置、职责权限、审计重点等作出明确规定，并制定相关境外审计指引，指导中央企业实施境外审计。二是建议国家层面制定关于海外资产投资运营方面的监督管理制度，作为境外审计据以评价的标准。

其次中央企业要积极进行顶层设计探索，根据管理需求制定适合自身的境外审计架构。如部分中央企业设立海外专项审计部门或者处室，专职负责管理并实施集团范围内的境外审计工作;部分中央企业对境外企业实行派驻审计，解决出国频繁审批、时间受限等问题;部分中央企业设立海外审计工作中心，吸纳集团范围内不同语种、财务、税务、法律、管理等专业人才，根据境外审计需要选派相应人员进行审计。

2.确定审计重点，确保精准发力

境外审计风险高、时间紧、人员少，因而审前准备阶段要进行充分的审前调查，合理匹配有限的审计资源，制定科学的审计方案。一是中央企业在实施境外审计项目时，要对所在国做好充分的审前调查，根据不同国家环境及风险、行业特点以及被审计对象的特征，制定审计方案，尤其是境外企业较多的企业要制定境外资产轮审工作方案，对境外子企业或资产建议三年轮审一遍。二是中央企业要根据相关部委监管要求及自身管理需要，在进行充分审前调查的基础上，根据风险导向原则，确定审计关注重点。如根据国资委《关于做好2020年中央企业内部审计工作有关事项的通知》，中央企业境外审计应重点关注境外经营投资各项制度及境外投资负面清单的制定和落实情况;境外子企业内控体系建设情况;重点经营投资项目的可行性研究、决策、实施及收益情况等重大事项情况。

3.积极创新审计方法，提高审计效率

一是建议中央企业搭建境外资产信息化平台建设，将境外资产分布以及经营状况，不同国家的政治、经济、文化、技术、法律等方面信息汇总并定期更新到集团资产管理平台，满足集团化境外资产管理需求，同时为审计开放查询权限，方便其利用大数据审计方式进行审计。二是建立联网审计，加强审计大数据，将现场审计与联网审计相结合，克服境外审计时间限制，提高审计工作效率。三是研发数据抓取工具与数据分析模型，有效解决不同国家财务系统不统一的问题。

4.加强境外审计队伍建设，培养境外审计人才

一是吸纳并培养具有熟悉行业特点、具有审计专业胜任能力、掌握相关语言、具有吃苦耐劳精神的审计人才，培养一支能力素质过硬的境外审计队伍。二是审计资源协调共享，发挥集团优势。中央企业总部可建立境外审计工作中心库，协调搭建审计资源平台。该平台集中将集团范围内具有境外审计经验、熟悉行业、了解业务以及掌握语音等相关人员纳入其中，在组织实施审计项目时，实现资源共享。三是加强境外审计相关培训。定期组织境外审计政策法规学习、境外审计经验交流共享、境外审计专业知识培训等，努力打造一支专业化、高素质的境外审计监督队伍。

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