企业研发投入管理与核算存在的问题及主要对策

乔丽

摘要：本文以研发活动为对象，基于企业指标考核的目的、加大研发投入的必然趋势、提升经济效益及管控能力提升的需要，分析研发投入管理与核算的现状，提出了如何优化企业研发活动财务管理的建议，旨有效提升研发费用核算的规范性、合理性，为企业研发战略的实施提供数据基础及决策支撑。

关键词：研发活动 研发费用 财务管理

经济增加值（Economic Value Added， EVA）已成为考核企业经营绩效的核心指标，该指标更能反映一个企业创造价值的能力，随着《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》的施行，国资委大力推行 EVA指标考核，提出”坚持创新发展引导企业深入实施创新驱动发展，强化自主创新，加强协同创新，加快科技成果转化，提升核心竞争力”，引导企业注重资源配置，鼓励进行具有长远发展及战略意义的研发投资。

通过EVA的计算过程，可以看出研发费用已作为项重要的调整项，改变了以往管理层为追求盈利指标而减少研发投入的理念。该指标考核的实施推动，促使企业积极开展研发活动，加大有利于企业可持续发展的研发投入。然而研发费用的核算与管理作为财务管理的重要环节，规范核算、对其加强管控对于企业来说至关重要。

一、管理与核算现状

（一）研发投入等相关概念模糊，范围不明确

至今，许多企业对研发投入、自主研发投入、政府补助各自的概念及认定范围不清楚，相互之间存在的关系不明确，是否是包容、并列，还是互斥？各涉及的考核指标混淆，导致研发相关核算数据未真正显性化体现研发活动相关成本，致使预算考核指标数据有可能依靠人工统计，缺乏科学性、完整性与真实性。

（二）研发投入规模和结构不科学

许多企业利用研发费用操纵盈余管理，并非从战略规划上确定研发投入规模和结构。研发投入是企业创造价值、提高盈利能力的主 要推动因素，有助于提高市场竞争力，但是研发投入是不是越多越好？研发投入、自主研发投入、政府补助与企业绩效间有何关系尚末进行系统分析。如果只重视提高研发投入数额却忽视内部结构，畸形的结构会抑制科技创新，导致研发活動效率和质量过低，财务损失严重。

（三）研发财务管理体系和制度不完善

企业未针对研发活动建立规范化、标准化的财务核算与管理体系，导致财务管理工作随意性大、不严谨，致使数据的决策支持性降低，阻碍财务管控水平的提升。虽然企业研发活动种类多，项目多数量多、经费渠道广，但是核算规则及标准应保持统一，但是目前存在 账务处理不规范、不统一的情况。。

（四）对研发活动的预算重视程度不够

财务人员对企业研发活动的特点理解不透彻，研发人员对财务知识匮乏，虽然各分属不同部门，但是二者的协同工作尤为重要，协调不佳将导致预算编制过程不规范、编制内容不全面、要素不齐全、任务经费不匹配，口径不一致，很可能造成研发费用归集不到位，研制经费可能未实际运用到研发活动本身，财务管控达不到预期的效果 。

二、强化研发投入财务管理的重要性

（一） 有助于达成指标考核，完成企业目标

指标考核不仅仅是对数据输出结果的考核，其实是一种过程管理，不断促使企业实现、完成既定目标。过程管理中通过发现问题、识别风险、不断改进问题，进行对标分折同时找到差距，促使完善后续工作方案，为企业未来发展奠定基础。

企业考核指标中EVA、研发投入占营业收入比、自主研发投入占营业收入等均和研发投入息息相关，数据的准确合理才能保证研发投入相关指标计算的精准度，为企业研发决策做支撑。

（二） 有助于增强企业未来的发展潜力。

科学技术的发展是拉动经济增长的重要动力，技术创新的重要性、受重视程度显著性提高，技术创新能够增强企业竞争力和影响力，为企业可持续性发展奠定基础。对于企业来说，最重要的就是加大研发投入，保证研发费用到位，为了实现技术创新，必须保证足够的资金投入，保证技术的高水准。技术指标数据的准确能确保企业产品的质量，财务指标数据的准确能反映研发投入的规模。为了能够保证企业未来发展顺利，资金投入的稳定性以及资金流通的顺畅性是首要前提。基于此前提，对于财务管理工作就提出了更高的要求。

（三）有助于提高企业研发管理的能力

财务管理工作和研发管理工作是相辅相成，加强财务管理能力可以为企业提供稳固的保障，财务管理工作过程中出现的问题及分析可以推敲出数据背后的业务流程，诊断研发全流程管理中的问题，促进企业改善管理模式。此外，加强财务管理能力提升有助于工作效率的提升，促使实现企业现代化管理和整体进步。

三、 完善企业研发投入财务管理的对策

（一）立足指标，统筹规划

本文认为企业研发投入范围应包括 ：政府补助研发项目投入、自主研发投入及企业内部研发机构等发生的一切与研发活动相关的投入。企业应围绕制定的研发战略，确定研发投入规模和结构，依据资本均衡配置理论优化资源配置，防止结构扭曲而导致资源浪费。

许多企业不容易分清楚政府补助研发项目投入与自主研发投入间的关系，其实政府补助可以在降低研发风险，同时保障企业研发活动资金来源，从而促进企业加大研发投入，确保研发投入与营业收入的正相关性。对于企业自主研发投入，政府资助推动了企业进行技术创新，新技术和新产品带来的效益影响是政府补助的延续性成效，降低了创新的难度，增强了自主研发创新的动机，但是基于研发投入的结构化管理及指标考核等因素，政府补助与企业自主研发投入之间存在“挤出效应”，即政府补助的增加所引起企业自主研发投入的降低。当然，在负债水平越高、规模越大、盈利能力越强的企业中，政府补助对企业自主研发投入的挤出效应会随之越低。所以，企业要统筹考虑行业性质、内部资源、财务状况、盈利能力等因素，基于考核指标，比如EVA、研发投入占营业收入比、自主研发投入占营业收入等确定考核指标业务范畴，建立以既满足研发管理需求，又能完成指标的研发投入结构。

（二）建立健全研發活动财务管理体系和制度

企业应加强对研发活动财务核算与管理相关制度体系的构建与完善，以上级机关研发经费管理总体方针为牵引，建立可视化标准，确保企业研发活动工作流程与内容规范化，财务管理与核算工作有章可循、有据可依，为研发管理工作支撑和保障，规避风险发生。

（三）加强预算管理与成本控制，优化风险管理。

建立完整的预算架构体系，使每个研发项目、每类研发活动费用预算按照既定的原则和规范的流程进行编制。注重预算指标间的关联性、协调性和平衡性，充分发挥企业各职能部门的积极作用，对研发项目进行可行性论证，确保投资的合理性、共同参与预算编制工作，以提高研发投入预算编制的效率和效果。研发活动实施过程中，坚持“一事一预算，无预算不开支”的原则，做好预算监督、资金监控工作，保障研发费用预算管理的科学性、可操作性及严谨性，防范垫支 风险。加强对研发费用的审核，避免出现费用支出不合理、费用虚增等情况。

（四）推动核算规范化发展

1.认定核算范围

企业应准确认定核算范围，坚持“避免遗漏，杜绝错项”的原则， 梳理业务性质，划分研发项目与生产项目，将所有与企业研发活动相关的成本均应纳入核算范围，所有与企业研发活动不相关的成本绝不纳入核算范围。

2.承接上级制度、准则，规范本企业核算规则，创新核算方法

以上级部门颁布的关于科研核算管理的制度以及企业会计准则为依据，制定本企业研发活动核算规则及细则，明确核算内容及科目，保证核算的规范性、标准性。同时应当对核算方法进行不断创新，既保证核算科学性，又满足企业的实际需求，建立-套符合企业特色化的研发管理核算模式。。

四、结论

创新是一个国家发展进步的灵魂，是企业可持续发展的命脉，国家对研发活动投入力度逐年递增，在国家政策扶持下，企业的研发投入逐渐增多，推动企业得到研发成果。研发成果是技术创新的体现，研发数据是企业经济效益的体现，所以研发活动财务管理是 企业关注的重点工作之一，针对性的提高其管控水平，才能将其作 用发挥到最大程度，达到真正意义上的提升企业经济收益。

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