新个税改革的影响分析及纳税筹划

叶旭 展鸿 朱彦霖

随着我国税制改革的不断深化，个人所得税已经成为仅次于增值税、企业所得税的第三大税种。个人所得税在筹集财政收入、调节收入分配等方面发挥着重要作用，个税改革已成为改革大潮中的重要一环，全国人大常委会于2018年8月31日通过了修订后的《个人所得税法》。本文以事业单位为视角，阐述个税改革在气象部门的顺利推行，新个税法对事业单位职工收入产生的影响以及如何进行税收筹划。

随着我国经济化进程的加快，个税收入整体大幅攀升，由最初的几百万跃升至如今的上万亿。为进一步发挥个人所得税调节收入分配的作用，全国人大常委会于2018年8月31日通过了修定后的《个人所得税法》。笔者结合新税法的有关规定，以气象部门为蓝本，重点阐述了事业单位作为我国重要的经济组织如何积极推行个税新政。同时，本文还通过改革前后的对比来研究个税新政对气象部门职工收入的影响;并提出了气象部门个税改革后工资薪金等综合所得项目税收筹划的具体方法。

如何推进个税改革在气象部门平稳落地

领悟改革精神，深挖改革内涵

新个税法最大的变革在于税制的变革，完成了税收从分类制向综合制的转变，四项所得全部纳入综合所得，按月预扣预缴，年终汇算清缴。改革后计税模式发生了根本性的变化，工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费纳入个人综合所得，各项收入之间有机整合不再是独立的个体。改革弱化了月度收入的概念，全部计入综合所得，使收入平均化，从而有效的消除了收入季节性差异造成税负增加的现象。此次个税改革主要存在以下几个突破和亮点。

（1）首次设立专项附加扣除。千税改革荏原有专项扣除的基础上又新增了六顷专项附加扣除。分别涉及与人民生活息息相关的教育、医疗、居住、子女、赡养等领域，扫除内容涵盖范围广，极大的减轻了中低收入群体的纳税负担。

（2）适当提高基本减除费用标准。考虑到我国居民人均收入不断提高、居民基本生活消费支出持续增长等因素，新税法将个税起征点提高到5000元/月。

（3）调整优化个人所得税税率结构。个税改革以七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，三档高税率级距不变。个税新政降低了中低收入者的税收负担，发挥了税收的收入调节作用，体現了国家在公平与效率之间的权衡。

（4）健全个人所得税征管制度。对综合所得按年计税，实行“代扣代缴、自行申报，汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”模式。

新个人所得税法的实施扩大了扣除范围和扫除深度，实行税基按年核算，增加了专项附加扫除。实行差別扣除，提升了生计扫除数量际准，目超越了收入单维衡量。考量了居民家庭的异质性，暗含对居民真实福祉的基数度量。

明确各方职责，实现高效协作

（1）纳税人的职责。气象部门个税专项附加扫除的填列采用APP端采集，职工通过手机客户端准确填列专项附加扣除信息，财务人员只需要在每月制发工资前登录税务系统单次下载专项附加扫除信息，从而避免信息漏填和重复下载扣除。另外，职工作为纳税主体，还应当在取得所得的次年3月1日至6月30日，向任职受雇单位所在地主管税务机关办理个人所得税汇算清缴。

（2）代扣代缴义务人的职责。气象部门作为代扣代缴义务人，在2019年初专门制定了“个税专项附加扣除通知”，该通知就APP注册指引和操作指南、专项附加扣除申报操作指南、填写常见问题等三个方面做出了具体说明，为广大职工答疑解惑。

（3）纳税人与扣缴义务人的协作。纳税人当月5目前及时录入个人所得税专项附加扣除信息，便于代扣代缴义务人及时下载;纳税人规范填写劳务费相关信息，以便代扣代缴义务人每月准确进行纳税申报。

个税改革前后对气象部门的影响及税收筹划

个税改革对工资薪金的影响及税收筹划

（1）个税改革对工资薪金的影响

2019年新一轮的个税改革力度空前，不仅提高了免征额、扩大了中低税率的收入级距，还增加了专项附加扣除。但是最终成效如何，笔者从两个维度进行了深入分析：

维度一：改革前后不同收入阶层之间的横向对比

以气象部门为例：假设职工改革前后月工资收入和五险一金保持不变。选取三名不同收入阶层的职工为样本，低收入职工赵某月工资收入5000元，改革前后扣除项合计分別为4600元和7100元，改革后每月应纳税额由12元降至0元，降幅100%;中等收入职工孙某月工资收入12000元，改革前后扣除项合计分别为5700元和8200元，改革后每月应纳税额由705元降至170元，降幅75.89%;中高收入职工李某月工资收入20000元，改革前后扫除项合计分別为8900元和10400元，改革后每月应纳税额由2020元降至750元，降幅62.87%。

通过对比发现：收入越低个税应纳税额降幅越大，职工获取的税收福利也越显著。也进一步凸显了此次个税改革的意义：适当降低中低收入者税负，更好地发挥调节收入分配的作用。

维度二：改革前后气象部门整体税收负担的纵向对比

2018年1-11月气象部门13个法人单位共缴纳税额，501350.87元，2019年个税改革全面实施之后，1-11月工资薪金共缴纳个税155156.85元，同比减少346194.02元，降幅69.05%。

综上所述，工资薪金项目的应纳税额得到了大幅降低，提高了中低收入阶层可支配收入，从而体现了民生为重的改革初衷，彰显了个税的公平性、改革的普惠性。

（2）个税改革后工资薪金的税收筹划

方法一：充分利用专项附加扣除。据实填写扫除项目，确保及时纳入“免征额”。此外，从降低整个家庭个人所得税税负角度出发，夫妻双方可以通过测算决定由哪一方选择子女教育支出项的扣除。同时在多子女共同赡养老人的家庭中，作为赡养人的兄弟姐妹之间可以自主协商由较高收入子女进行赡养老人专项扫除，以达到税负最小化的目的。

方法二：及时足额缴交专项扣除。为了保证帜工最大限度的享受到基本社会保障福利及税收红利。气象部门可以从以下两个方面入手：其一，及时足额缴纳“五险”，尤其是部分尚未缴纳“基本养老保險”的地区;其二，尽可能按照最高缴交比例缴纳住房公积金合企业年金。

个税改革对气象部门劳务报酬的影响及税收筹划

改革前劳务报酬实行按月扫缴，改革后将劳务报酬纳入综合所得计税，实行预扣预缴、年终汇算清缴。气象部门劳务报酬纳税筹划的空间在于预拙预缴和汇算清缴两种不同征管方式所产生的差异。

以气象部门为例：高级工程师王某本年担任某单位名誉顾问，全年共收取咨询费Z4万元（每月2000元），年底一次性支付和分月支付哪冲更有利？

采用一次性发放的方式，改革前后应纳税额分別为31400元和3480元，新税制可以节税27920元;采用分月发放的方式，改革前后应纳税额分別为19200元和3480元，新税制可以节税15720元。无论采取哪种征管方式，新税制都具有明显的节税优势;新税制下采取分月支付的方式，可以减少个人的税负压力，使资金时间价值最大化。

个税改革对气象部门年终奖的影响及税收筹划

个人年终奖可以采用两种方式纳税，一是一次性发放，单独计算税额;二是并入当年综合所得，与其他收入合并后统一计税。不同的纳税方式，将直接影响职工的税后收入。因此，年终奖是否并入综合所得需要根據员工整体收如水平考量。

居民纳税人在2019-2021年这三年间取得的年终一次性奖金可以选择并入综合所得，也可以选择单独计税。按照计算公式：个人所得税=（全年综合所得-60000-专项扫除-专项附加扫除）×税率-速算扣除数。通过比较“综合所得（不含年终奖）”与“扫除项合计金额”的大小，分两种情况对比分析过渡期年终一次性奖金的计税方法。

情形一：综合所得（不含年终奖）大于扣除项合计。气象部门职工王某综合所得（不含年终奖）120000元，扣除项合计80000元，年终一次性奖金50000元。采用单独计税方式年应纳税额为3960元;采用合并计税方式年应纳税额为6480元。

情形二：综合所得（不含年终奖）小于扫除项合计。气象部门职工张某综合所得（不含年终奖）80000元，扣除项合计120000元，年终一次性奖金5000元。采用单独计税方式年应纳税额为2480元;采用合并计税方式年应纳税额为300元。

综上所述，综合所得（不含年终奖）大于拙除合计时情况下，年终奖单独计税可以享受过渡期的税收优惠;综合所得（不含年终奖）小于扣除合计的情况下，年终奖并入综合所得的节税优势更明显。

个人所得税汇算清缴

根据国家税务总局公告2018年第62号规定，取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扫除的余额超过6万元;纳税年度内预缴税额低于应纳税额;纳税人申请退税。

需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报。如果符合条件而未能及时汇算清缴，将会影响到个人信用，从而给纳税入的工作和生活带来渚多不便，如乘坐飞机、高铁以及入主酒店等都将受到不同程度的限制。

结语

新个税法实施以来，气象部门绝大部分职工个人所得税年应纳税额都得到了大幅降低，提高了职工的实际收入，个税新政的福利逐步显现。在新个税法允许的范围内，气象部门还应结合各核算单位的特点和员工薪酬结构，制定合理可行的个税筹划方案，使职工获得最大化的税后收入，降低职工的个税负担。