同一控制下企业合并母公司会计处理分析

侯丹丹

摘要：同一控制下的企业合并是当前我国企业兼并重组最主要的方式，但一般情况下，被合并企业在实现企业合并后，虽然控股权属于母公司，但其仍然会继续经营，这样一来，就导致母公司在合并日涉及到两个方面的问题需要处理：一是企业长期股权投资的确认与计量问题;二是合并后财务报表编制的问题。文章就这两个问题进行详细的分析，以供相关公司参考。

关键词：企业合并;同一控制;母公司;会计;处理策略

当前，在激烈的市场竞争中，企业要想开拓市场，扩大市长占有率，一般都会选择企业合并。不过对于企业的合并，国家是有着严格的要求的，只有满足了国家的要求，才可以实现企业的合并。但企业合并以后，会出现诸多的问题，特别是股权确认与计量问题，以及合并后企业的财务报表问题，这些都是合并企业母公司会计人员必须解决、处理的问题。

一、同一控制企业合并简述

同一控制，英文写作Identical control，是指不同的企业受到同一个企业或者同一个人的控制。在我国，根据现行的新版会计准则中的相关规定对其的定义：参与合并的企业，在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。从会计准则给予的定义，我们可以看出：所谓同一控制下的企业合并，必须同时具备如下三方面的要求：一是合并企业与被合并企业必须属于母子公司或同一母公司控制下的公司;二是合并后企业的控股人并没有发生变动;三是控制者长期持有股权投资，并不是暂时持有的，而且必须满足实质重于形式的原则。因此，同一控制企业具有三个明显的特征：一是两个或两个以上的不同企业，在财务和经营决策方面由同一个主体来决定;二是控制的主体可以是一家企业，也可以是个人;三是实现控制关系既可以通过所有权来实现，也可以通过法律、协议或者其他的方式来实现。

二、同一控制下企业合并母公司会计需处理的问题分析

同一控制下的企业之间进行合并，大致上可以分成两种方式：一是控股合并;二是吸收合并。其中吸收合并可以被看成是控股合并的特例。因为实际生活中，掌握了控股合并的处理方式，自然就可以进行吸收合并。按照合并支付对价的形式，企业合并又可以分为现金支付与非现金支付两大类，其中非现金支付又大致可以分为非现金资产与定向增发股票两种。在实际中，不同支付方式之间的差异并不大。但很多时候，合并企业与被合并企业并不是出于自愿才进行合并交易的。因此，同一控制下的企业合并后，会涉及到两个方面的问题：其一是对被合并企业长期股权投资的确认与计量问题;其二是在合并滞后，合并的财务报表应如何编制的问题。

（一）对被合并企业长期股权投资的确认和计量问题

长期股权投资的确认和计量问题一般也被称为并账问题。在同一控制下的实现企业合并以后，母公司仍然继续控股，但合并后母公司的会计人员必须对被合并企业长期股权投资的确认和计量进行细致划分，避免出现并账问题。

（二）合并后合并财务报表的编制问题

合并后合并财务报表的编制问题也被称为“并表”问题。在实际生活中，当同一控制下的企业在财务报表方面各不相同，因此，在合并之后，必须统一企业的财务报表，以便于更好地进行投资决策。

三、同一控制下企业合并母公司会计处理长期股权投资确认与初始计量的策略

（一）长期股权投资确认的处理策略

同一控制下的企业进行合并是当前我国企业兼并重组最主要的形式，这种合并大都不是企业自愿被合并，而是各投资人之间利益博弈滞后在合作共赢原则下的产物。在合并之后，被合并企业的控股人或控股单位并没有发生根本性的变化，企业的净资产也没有出现任何实质性的变化。因此，新会计准则中企业合并准则对这种类型的企业合并称之为权益结合法。针对这种方式合并的企业，母公司会计在处理其长期股权投资确认时应注意如下两方面的内容：

第一，母公司的会计必须对被合并企业的资产情况（包括负债情况）进行初始计量。同一控制下的企业完成合并以后，合并企业必须摸清楚被合并企业的资产与负债情况，统计出具体的数据，并细致核对之后，将其并入到企业的账簿当中，以供企业决策参考。在计量的过程中，针对计量数据之间存在差额的情况，则需母公司会计进行资本公积及留存收益数额的调整。

第二，对长期股权投资的成本进行初始计量。同一控制下的企业在实现合并以后，母公司的会计除了对被合并企业的资产情况进行初始计量以外，还必须对长期股权投资的成本进行初始计量。这是保证被合并企业利益的有效手段。在实际操作中，如果在计量中存在着一定的差额，则需母公司会计进行资本公积与留存收益的调整。

（二）同一控制下企业合并母公司长期股权投资计量

在同一控制下的企业合并中，如果采用吸收与新设合并的方式，当合并完成后，被合并企业就不再存在，也就不存在后续的计量问题;但如果采用控股合并的方式，当合并完成后，被合并企业仍然可以继续进行相应的生产经营活动，但合并的发生导致原公司的股东股权情况发生了变动，这就会导致其股权收益也会随之发生变化。针对这种情况，新会计准则的相关条款做出了明确的指示，要求相关企业必须采用成本法进行计量，即对合并企业的初始投资成本进行确定以后，可以等被合并企业发放股利时，将其当成投资成本返还的红利，并以此冲减相应的账面价值。如果不是这样操作，那么，长期股权投资的账面价值就应该保持不变。

四、企业合并后的信息披露

财务报表编制是新会计准则明确的要求。在社会主义市场经济体制下，个投资人越来越关注企业的金融活动，他们迫切需要了解投资企业的一切发展情况，如其整体的财务情况、生产经营情况、经营的成果、现金流情况、负债率情况，等等，这些信息是他们投资决策的重要参考。根据新会计准则的相关规定，投资的企业如果采用成本法进行投资核算时，必须根据权益法对编制的财务报表进行适当的调整。因此，当同一控制下的企业合并以后，母公司会计还必须对报表进行合并，将被合并的企业财务情况进行合并。在实际并表过程中，相关企业必须根据《企业会计准则解释第5号（征求意见稿）》，根据不同合并的方式，采用不同的并表编制方式。

如：吸收与新设合并企业完成后形成一个法人实体的，只需要编制合并当日的财务报表。如果在合并当日，被合并企业的资产及负债已经按照不同企业各自的账面价值进行确认，并将其归入合并企业的资产与负债当中，那么，合并当日的财务报表合并就可以在合并企业原有的报表基础上，进行适当的加、减即可。

如果同一控制下的企业合并是采用控股合并的方式，当合并完成后，合并企业与被合并的企业之间如果形成了母子公司的关系，那么此时被合并的企业在股权方面完全是由合并企业进行控制，但在实际上，被合并企业可能还存在个别股权掌握在其他少數股东手中（见图1），对于这些少数股权的处理方式就会根据不同的处理方式，形成不同的合并理论，如：母公司理论、实体理论、所有权理论。在我国，并表的编制方式一般是以实体理论为基础的，并依据该理论进行财务报表并表的编制。因此，被合并企业所有者权益中不属于合并企业的份额就会被当作为非控制权益，在编制并表时，会单独列项。

五、结束语

综上所述，同一控制下企业合并是当前企业进行扩张的常用手段，在运用时还存在着两个问题，分别是对被合并企业长期股权投资的确认与计量问题以及合并日合并财务报表编制的问题。文章就详细探讨了这两个问题，并对同一控制下企业合并母公司会计处理相关知识进行了阐述，可能在阐述时还存在分析不到位或是分析不清楚的地方，希望广大同仁能够不吝指教，同时也希望笔者的阐述能为相关企业的合并提供参考。

参考文献：

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