企业税务风险的防范控制管理

张晨

在当前社会主义市场经济快速发展的形势下经济活动日趋复杂，国家税收法律法规更趋完善和细化，企业核算各项经济业务时既遵从会计制度又遵从税法的难度加大，国家、地方、各行业主管部门从各自角度出发制定出台的政策之间难免会产生冲突，这些都会导致企业的税务风险增加。本文针对烟草企业税务风险的定义、风险控制中需要遵循的相关原则进行了探讨，并在此基础上对烟草企业的税务风险问题形成原因进行了思考，对企业目前针对税务风险需要采取的防范措施进行探究，希望能为提升烟草企业的税务风险管理水平提供可参考的意见。

一、引言

税务风险是企业在经营管理过程中面临的重大风险之一，对企业的税务风险进行合理的防范对烟草企業的长远健康发展具备深远的意义。鉴于此，首先烟草企业的财务、审计等相关管理部门及其税务会计在实际开展工作的过程中必须要对企业税务风险控制的重要性有明确认识，其次省级公司领导层必须从思想上对企业税务风险防范的必要性给予高度重视，大力推进企业税务风险防范管理体系建设，这样才能让企业有效规避在经营管理过程中遇到的各种税务风险问题，最大程度实现对企业税务风险的有效控制，全面促进烟草企业实现可持续健康发展。

二、企业税务风险管理概念及基本原则

企业税务风险管理是企业风险管理的分支，即企业内部控制中对于企业各项事务涉税风险的管理。企业税务风险表现的形式为因企业没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。烟草行业作为连续四年上缴财政超万亿的国家重要税收来源，做好税务风险管理树立诚信纳税的企业形象对维护专卖体制的存续以及行业声誉尤显重要。财务、审计等相关管理部门要严格遵循“两个至上”的行业价值观，在遵守国家相关财税法律法规的基础上，通过科学合理的方式针对企业的税务风险实施全面的识别分析和评估，将烟草企业在经营发展过程中面临的税务风险水平控制在最低程度。否则会对烟草行业的社会形象以及企业声誉产生极大的负面影响，由此也会直接影响国家对烟草行业的发展战略甚至危及烟草专卖体制的存续。

对于烟草企业来说在税务风险管理的过程中必须要严格遵循以下基本原则：遵循守法诚信原则，从省公司总经理到基层普通员工都必须要以“两个至上”为共同价值观，提高政治站位以国家利益至上为最高目标，不断强化全行业对税务法律法规的学习和普及提升企业税法遵从度。从与每个职工个人利益相关的个人所得税到与营销部门有关的增值税消

费税再到与后勤采购部门有关的车船税房产税印花税宣传普及税法，营造干部职工人人懂税法人人守税法的良好风气。遵循系统性原则，省级烟草企业要从整体的角度出发制定科学合理的企业税务风险控制方案，用科学的体系管理方法让全员全部门都参与到全过程的税务风险控制体系中来，争取将企业税务风险控制在可接受的范围。遵循可操作性原则， 企业税务风险控制方案的制定必须要保证各项内部控制措施具有可操作性，要紧密结合企业内部状况外部环境的实际状况随时进行调整，不能出现企业税务风险控制措施与企业实际状况脱节的现象，在具体制定出企业税务风险控制方案之后，要在企业实际的涉税管理工作中全面执行，以此来保证企业实现长远健康发展。

三、 烟草企业产生税务风险的具体原因分析

（一）企业税务风险管理意识淡漠

目前我国大多数企业在针对内部风险进行管理控制的过程中，主要是针对资金、经营、财务、市场等几个方面的风险进行管理控制，但是在税务风险方面缺乏基本的控制防范意识，特别是企业领导层对企业的税务风险管理以及税务风险在企业经营中产生的危害以及影响认识不够全面。

（二）企业重大决策的影响

烟草企业的税务风险在很大程度上会直接受到企业为完成上级或地方某一特定经济指标而做出的重大决策的影响， 是当前企业出现税务风险的主要原因之一。企业在做出重大决策前没有进行税收筹划不仅会导致企业出现经营成本增加的风险，而且也容易使企业产生税收法律纠纷风险。

（三）企业内部控制管理制度不完善

不少烟草企业目前尚未做到结合企业的实际状况建立起完善的内部税务审计制度，企业的内控审计工作主要关注经营决策流程合规审计尚未将税务风险审计纳入内控审计内容，导致企业领导层不能以企业的税务风险为出发点针对企业的管理流程实施全面的检查和评估。

（四）企业对税法的学习掌握跟不上法律法规更新的步伐

近年来随着市场经济的发展税收征管不断改革创新，国家出台的各项税收法律法规更加完善更新修订的速度也在逐渐加快，因此对企业财务、审计以及税务会计的熟练掌握税法的能力提出了更高要求。如果不能掌握最新的税收法律法规必然造成企业税法的遵从度下降形成税务违法风险。随着税收法律法规的完善税会差异日趋加大，使烟草企业在日常的经营管理过程中的涉税管理更加困难复杂。财务人员对各项经济业务的处理不但要遵守会计法规同时也要考虑遵从税法，企业税务风险进一步加剧。

四、企业强化税务风险管理的具体措施

（一）完善烟草商业企业税务风险管理体系的目标和架构设置

烟草商业企业针对税务管理体系方面，首先省级公司层面要对区县级公司的税务管理目标进行明确设置。从本质上讲，税务管理并不是要达到零税务管理风险，而是要通过企业不断强化内部税务风险监督与制衡机制以及对税务风险的动态评估，在此基础上来实现对企业税务风险的有效控制。省级公司应当基于与对口省级税务机关工作沟通的需要以及对企业当前的税务管理状况的全面分析，以此为基础决定是否设置专业的税务风险管理岗位或专业税务风险管理部门并且建立形成一整套完整的税务风险控制体系。于此同时还可以通过聘请第三方专业的税务咨询机构对企业税务风险客观精确评估提出解决放案，有效提升企业的税务风险管理水平。

（二）提升企业税务风险识别分析与应对水平

企业在实际应对税务风险的过程中，要充分结合企业实际的经营管理目标，采取相应的税务风险规避、风险控制、风险转移等手段实现对企业风险的有效化解。烟草商业企业在实际开展税务风险识别的过程中对税务风险事故、税务风险因素等相关方面信息的有效收集是风险识别成功与否的关键，企业要利用对风险损失清单、财务报表分析、风险因素分析以及因果分析等手段来加强对企业税务风险的有效识别。与此同时还要针对企业的税务风险实际发生的可能性进行全面评估，考虑到税务风险防范的成本因素可以针对具体税务风险实施从高到低的等级划分并且制定不同级别的防范措施，避免全面出击大水漫灌式的低效管理。

（三）强化企业日常核算和纳税申报管理工作

烟草商业企业在实际日常纳税申报的过程中，要严格的按照国家的相关法律法规的规定，对国家的相关税收政策进行精准把握，不仅要充分保障企业的税后利润以及基本的纳税人义务，让企业的税务成本以得到有效控制并有效提升企業的办税效率，还要坚决杜绝违反国家税收法律法规的现象。例如，企业在实际日常会计报销的过程中，要充分结合企业的增值税纳税风险，对企业收到的各类发票的合法性、合规性进行重点关注，坚持验真防伪杜绝不合规不合法的票据流入;在对企业经营收入的核算中，结合企业所得税和增值税纳税风险，对企业的主营卷烟销售收入以及各项非烟收入的会计确认进行精确把控。

（四）强化企业税务风险内控制度

烟草商业企业在进行税务风险控制的过程中持续不断强化企业的税务风险内部控制制度是行之有效的一种控制手段。企业税务风险内部控制主要是要实现企业税务管理流程的进一步优化，并以不断降低企业的税务风险为目标不断完善风险监控管理制度。首先，企业必须要充分保证税务登记、变更管理、税务核算、申报、发票管理以及税务信息系统等相关的涉税管理制度得到完善的建设。其次，要针对企业的各项涉税失误由审计部门定期在省级公司管辖范围内开展内部税务风险审计，充分利用定量以及定性相结合的方法，针对省级公司及区县级公司企业税务管理中存在的各种风险问题进行深度挖掘，对企业的税务风险进行及时消除。最后，企业要充分结合自身的实际经营管理结构、经营规模、市场特征以及国家税务政策等状况，针对当前的各种税务管理实务进行梳理并制定切实可行的实务操作规范下发执行，并根据实际执行状况随时进行调整，从而形成一套合理、科学的税务风险防范机制。

五、结语

总而言之，对于企业来说税务管理工作是其日常经营管理中非常重要的一项内容。企业的税务风险是由多种因素相互交织影响而产生的，在实际开展税务风险防范控制管理的过程中财务、审计及相关的税务管理岗位应该充分结合企业的实际状况、行业特征、自身管理结构、税务环境等对企业的税务风险进行识别分析，不断调整控制流程强化控制方法，实现企业税务风险管理控制水平的有效提升，保证国家的财税收入维护烟草行业健康可持续发展。（作者单位：天津市烟草专卖局财务处）