海外项目财务管理环境与风险浅析

冯智波

(宁波国际物流发展股份有限公司 浙江 宁波 315300)

积极实施“走出去战略”，不断加快”走出去”步伐，是近年来大型工程建设公司的一大主旋律。笔者曾赴新加坡开展炼化工程项目建设工作，是当时笔者供职公司的第一个海外项目，在具体项目财务管理工作中虽取得一定成绩、积累一定经验，但在财务管理工作中面临的外部、内部环境及风险，对海外项目财务管理工作都提出了更高的要求。

本文基于笔者对新加坡项目财务管理工作实践所产生的对海外项目的一定理解，首先对海外项目财务管理工作所处的外部环境、内部管理环境进行详细阐述分析，进而探讨海外工程财务管理工作中面临的风险并提出对策，提高今后海外工程项目财务管理工作水平。

一、外部环境及风险分析

海外项目财务管理工作所处的外部环境主要有社会政治环境、会计制度环境、货币金融环境、税务环境等，各种环境风险各异。踏出国门的海外项目财务人员首要任务必须是注重外部环境的分析，外部风险的衡量，满足项目所在国的法律法规，风俗文化等，财务管理工作方式、操作方法、理解思路最大限度地考虑和适应“本土环境”，尽最大可能控制降低外部风险带来的损失。

(一)政治社会环境及风险

利比亚动荡事件表明，海外项目所在国动荡的政治社会环境对海外项目带来的影响是具有毁灭性的打击，继而是海外项目财务管理工作最致命的风险之一。

1.政治环境主要指项目所在国的政局状况，国家信用、公共安全形势及对华关系，是一项需首要考虑的根本性因素。动荡的政治环境会使得海外项目运营面临巨大财务风险.遭受血本无归的经济损失。

海外工程项目，实质就是在中国国门之外的其他国家进行经济建设。经济的发展必须以稳定的政治局面为前提，动荡的政治局面使经济建设变为空谈。战争内乱、政权更迭以及政治暴力事件，使得参与海外项目管理人员的生命都遭遇威胁时，何谈项目管理、财务管理以及如何去改进管理。除了安全风险外，所在国的国家信用、对华关系等问题，也是重要的政治环境考量因素，要避免所在国因财力枯竭，通过强制废弃工程项目合同，拒付债务等情况带来损失。

2.社会环境主要指项目所在国的主流思维理念、宗教信仰、社会风气、风俗习惯、文化背景及人种民族差异等，未充分认识社会环境的差异，有时候会造成管理上困难，遭遇难以预想的管理瓶颈。

跨出国门，不同国家的人，思维方式及习惯必然与国人不尽相同。不同国家的社会有着不同的社会主流思想，具体来讲有时间观念、对待工作的态度等。由于海外项目，不可避免要利用当地的资源，例如施工分包，采购等，不可避免要与不同社会环境下的人进行沟通交流，于是项目所在国的社会因素也必然影响着项目的运营管理，进而带来财务风险。新加坡社会的主要特征为时间观念较差、普遍具有较强的个性、华人总体呈现压力较大。

(二)货币金融环境及风险

货币金融环境，主要是指项目所在国的汇率政策、货币流通等相关金融环境。海外项目在国外的经营活动，一般会涉及到多种货币，且必须以当地的流通货币进行财务结算，并进行相应的财务管理。因此，汇率政策、货币流通引起的风险是海外项目财务管理工作所面临的最常见最直接的课题之一。

1.汇率政策。是指一个国家(或地区)政府为达到一定的目的，通过金融法令的颁布、政策的规定或措施的推行，把本国货币与外国货币比价确定或控制在适度的水平而采取的政策手段。由汇率政策所产生的外汇风险主要有三类：外汇交易风险、外汇折算风险和经济风险。外汇交易风险与折算风险影响是一次性的，而经济风险影响是长期系统性的。各个国家通常会由于历史或者其他原因，制定不同的汇率政策，分为固定汇率制度和浮动汇率制度，我国自2005年7月21日以来，开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度，人民币汇率不再盯住单一美元，形成更富有弹性的人民币汇率机制；

2.货币流通。主要指海外项目货币资金流通状况，资金收付安全性等。货币资金是经济活动的血液，高效、畅通、安全的货币资金流通才能保障海外项目的正常推进。

海外项目的资金收支，首先要考虑所在国的银行系统状况，发达国家的银行系统一般网点多，支付方式多样，资金流通效率高，而落后国家则亦然；其次要注重所在国与国际银行系统的接轨程度。目前跨国电子汇款必须通过中转行，不同的中转行产生的资金通道有所不同。拥有全球布局的银行，例如汇丰银行，无需指定中转行，会在其全球网点中自动选择最便捷的通道，而一些非全球性银行，电汇则需要指定中转行来确定路径。电汇路径复杂性，中转行情况的未知性，使得跨国电汇在中转过程中往往容易出现问题，从而对电汇的安全性造成威胁。因此，所在国银行与国际银行系统的接轨程度，直接影响资金收付的效率与安全。另外，也要考虑各国的外汇管制，中国与所在国之间的资金通道。为大力推进贸易便利化，进一步改进货物贸易外汇服务和管理，国家外汇管理局、海关总署、国家税务总局联合发布公告，决定自2012年8月1日起在全国范围内实施货物贸易外汇管理制度改革，并相应调整出口报关流程、取消出口收汇核销单，简化出口退税凭证。由于此次大力度的改革，对原有的外汇核销模式有非常大的改变，将使海外项目收款的资金通道更为顺畅，一定程度上将减少收汇和结汇的审批程序和时间，减少该段时间耗费所带来的汇率波动风险。新加坡正被打造为国际区域性金融中心，金融行业高度发达，全球性的银行都在新加坡有布点，新加坡国内国际款项收支方式多样，相当便捷与安全。此外，新加坡是全世界外汇管制最为宽松的国家之一，不存在经常项下和资本项下的货币管制。

(三)会计制度环境及风险

会计制度环境，是指项目所在国的会计工作规章的建立情况，完善程度及与国际准则的差异。会计工作是财务管理工作的基础，会计制度环境的差异，会加大海外项目会计工作的难度，进行使财务管理工作面临未遵守所在国会计制度的风险。因此，会计制度环境带来的风险是海外项目财务管理最重要的监管风险之一。

中国于2006年颁布了新的企业会计准则，并于2007年正式实施。此项准则的制定与施行，旨在适应资本市场不断全球化，更好地监管大量涌现的跨国企业，吸引更多的外部资本投资，总体体现了我国会计准则与国际财务报告准则的逐步趋同，但也基于我国目前的基本国情，保留了必要的差异。鉴于多数海外项目位于比较落后的国家，会计制度建设比较落后，与国际会计准则，中国会计准则存在差异的情况难以避免。因此国内企业在海外项目的会计工作要放开眼界，不仅要实现“国际化”，还要实现项目所在国的“本土化”。新加坡会计准则与国际准则接轨，权责发生制是其主要宗旨之一。应属本期的收入和费用，不论其款项是否在本期收到或支出，都应该作为本期的收入和费用处理。新加坡会计准则包括了37个细则，包括财务报表的陈述方法，收入的确认，存货的入账等，其中建造准则与我国相一致。

(四)税务环境及风险

税收环境，指项目所在国的税收立法体制，税收管理体制，税收征管程序及税收检查规定，通俗地指海外项目在项目所在国经营，要交什么税，要交多少税，怎么交税，该国税务机关的规范性与服务性。因此，税务风险带来的风险也是海外项目财务管理最重要的监管风险之一。

海外项目的复杂性也体现在面对的是陌生的税务环境,主要是流转税、企业所得税等重点税种。对于流转税，要重点关注进项，销项的发票管理，申报抵扣的各项流程。对所得税，要充分理解税法对收入确认的要求以及国内税法对境外来源所得“分国不分项、结转抵扣”的要求。对于有从中国采购货物运往项目所在国业务的海外项目，涉及到出口退税业务，还要充分考虑到出口退税业务的繁琐性、政策性、严谨性。

海外项目因陌生的税务环境，导致的税务风险是指海外项目的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致项目未来利益的可能损失，主要包括两方面：一方面是纳税行为不符合所在国税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。新加坡拥有非常灵活的税收环境，并且出台各项税收优惠政策。税务机关服务比较周到热情，无官僚作风，纳税被认为是为新加坡国家做出贡献。新加坡项目主要涉及的税种为消费税以及企业所得税。

二、内部管理环境状况及风险分析

海外项目管理的内部管理环境主要为内部管理制度和管理人员素质。良好的内部管理环境能使海外项目管理更加规范有序，提高抗风险能力，从而在外部环境不变的情况下，为海外项目管理创造更大的效益，即所谓的“管理出效益”。

(一)内部管理制度

内部管理制度，主要为内部控制管理制度等。由于海外项目处在各种外部环境中，面临着强大的外部风险，所以海外项目内控管理的急迫性远远高于国内企业，且随着海外项目的发展，这种要求将愈来愈明显。

海外项目建立内控管理制度，基本目的在于：保证项目经营管理在项目所在国合法合规，保证项目机构经济活动的正常运转；保护项目资产的安全、完整与有效运用；提高项目经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算)的正确性与可靠性，提高经营效率和效果；推动与考核项目各项方针、政策的贯彻执行；评价项目的经济效益，提高项目的经营管理水平。

内部控制制度的不完善，会使海外项目面临内部管理风险，更进一步会引起外部风险。首先，从财务机构上看，若机构设置过于精简，会计人员兼出纳，就严重违反了内控中要求的会计与出纳不兼容岗位相分离的原则，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务容易威胁资金安全。其次，从财务机构的执行会计监督职能上看，倘若内控制度不完善或者不适用，那么财务人员就会由于缺乏依据，面对制度漏洞，不能很好地发挥监督职能，遗留管理风险。另外一个角度，项目负责人及项目其他人员，也要支持财务管理人员进行内控制度执行。

(二)管理人员素质

海外项目人员分为：海外项目负责人，海外项目财务人员及其他管理人员。海外项目人员素质决定了整个海外项目的管理水平、运营效率和项目效益。

对海外项目负责人来说，若拥有先进的财务管理理念，那么则能够指引一个项目的管理方向。在代表国内企业派出海外管控项目的过程中，如果片面的、狭隘地认识财务管理，那么在现金流控制、成本核算环节、验工计价等项目管理关键要素掌握上，达不到预期效果，进而有可能影响项目效益。

对海外项目的财务管理人员来说，如果粗浅地认为把账做好就行，未能在大量财务基础工作中思考，未能从大量财务数据中归类、整理、分析出提升项目管理水平的良策，那么就没有履行好财务管理人员“管理会计”的这一个角色，更别提给出项目管理的合理化建议了。

对于海外项目其他人员来说，在一个全然陌生的国家，没有打破在国内环境中潜移默化形成的定势思维，在财务管理内外部环境变化的情况下，未能按照新的内控流程，新思维，当地的法律法规，当地的操作惯例去进行经营管理活动，可能会带来一定的经营风险。

三、海外项目财务管理工作的风险应对

全面分析海外项目财务管理工作的内外部环境及可能存在的风险，有助于指引我们如何更好地去做好海外项目财务管理工作，提高风险管理的意识，做好风险防范。

(一)加强外部环境所产生的风险防范。

通过对海外项目财务管理工作外部环境的研究表明，外部环境能够带来社会政治动荡风险、项目所在国的货币流通受限及金融壁垒风险、税法苛刻及纳税机制不健全风险、会计制度理解应用错误风险。做好海外项目财务管理工作，首先应从以下四方面入手，加强对外部环境的风险进行防范。

加强社会政治风险防范，要详细的了解所在国的社会政治环境，掌握那些可能会对政府的经济发展政策和其它相关政策产生显著影响的关键因素，在项目的经营过程当中，要时刻关注所在国的重大政治事件，建立社会政治风险的监控和预警体系，从而可以提前对其进行预判，及时地调整项目的财务管理政策，降低该风险所带来的损失。

加强货币金融风险的防范，利用信息网络技术随时对可能发生的外汇风险进行监控和预测；通过一些外汇管理办法如：货币保值法、期权合同法、远期合同法等来规避可能导致的外汇风险；尽量签订与收款合同币种一致的付款合同，从而减少币种转换产生汇兑损失；减少前端流程时间，尽快使资金回流国内，减少汇兑损失。

加强税务风险的防范，对项目所在国税法，只有通过各种方式(网站，税务咨询)，积极主动地学习并加以利用；注重会计与税务之间的差异把握；聘请合法合规且信誉度较高的税务代理机构；鉴于项目的实际情况，构建简便易行的税务风险预测系统。此外，在规避税务风险同时，也要用足税收优惠政策，享受税收收益。

加强会计制度差异导致的审计风险防范，积极学习研究比较项目所在国的会计准则，掌握与中国会计准则的差异之处，业务处理时刻牢记这些差异的不同处理；与项目所在国审计师保持密切联系，对公司重点业务处理与审计师进行积极地沟通和协商。

(二)改善内部管理环境，提高管理效率，增加项目收益。

通过对海外项目财务管理工作所面临的内部环境研究表明，提高海外项目财务管理水平必须以海外项目的内部管理制度，财务管理模式及财务人员素质为切入点。

1.加强海外项目财务制度建设、推进财务管理模式创新

制度即规则，用以规范各个项目管理行动；模式则是管理运作的方式，用以整个框架流程的设置。通过两方面的构建、完善及优化，提高风险抵御能力和管理水平。

海外项目的内控制度建设，要考虑海外项目与国内项目的不同之处，兼顾内控流程上的可行性与效率性，权限设置的合理性，探索出既符合我国企业特点，又适应海外项目要求，还遵守所在国法律法规这三方面的结合点。制度建立之后，切实能被海外项目所用。所以，项目开赴所在国一段时间后，根据这段时间的实际运营情况，尽快形成一份与流程相关的当地操作惯例，与权限设置相关的货币量纲，物价水平等报告，尽快建立一套完善的切实可行的内控制度。当然，对于大型海外工程集团公司来说，在拥有布局全球的项目的基础上，可逐步积累经验，形成适用于某个国家，某个地区的内控制度模板，降低在该国家、该地区以后新项目的内控制度建设成本。借助集团已经建立的强有力的财务集中核算系统实现财务集中管理，借助资金集中管理系统实现资金集中管理，从而实现财务控制。与内控制度的建立相似，要建立切实可行的海外项目指标体系，并根据所在国货币的量纲，消费水平，利润水平等各项因素，下达预算指标，强化海外项目的预算管理。

此外，对于布局全球的海外工程集团来说，要加强海外项目财务管理模式的改革创新。例如，中海油基于缓解海外管理资源不足，提高资源利用效率的目的。在实现“集中管理”的基础上。创建了财务共享平台，统一提供专业化、标准化的财务服务与支持，实现海外财务管理由分散型向共享协作型转变。通过“共享服务”让各个业务单元能够享有由一个机构统一提供的服务，提供全方位的数据支持，在降低财务运营成本、控制财务风险和提高会计信息质量方面发挥重要作用。既强化高端海外财务管理职能，统一指导海外公司的财务管理和会计处理，又在基础财务操作上，通过建立专业技术支持团队，统一为海外作业地区进行帐务处理、准则间调整，保证了财务核算的时效性、准确性与专业性，从整体上提高财务管理的协同效应。

2.加快海外项目财务管理人才培养

近年来，随着不断加快的走出去步伐，使得海外项目财务管理人才的培养需求迫切性，越来越高。海外项目财务人员的工作，相较于国内，压力更大，风险更高。对于海外项目财务人员来说，除基本素质和能力要求外，对个人的综合能力要求也非常高，所以相关人员的培养也符合这两方面的要求，具体做好如下工作：

(1)选派具有过硬的道德素养的财务人员

财务人员的工作就像建造一座金字塔，必须以过硬的道德素养为根基，否则业务水平越高，金字塔越不稳固，给企业、国家造成的危害及损失也就越大。对于远离国内的海外项目财务人员来说，道德素质就显得尤为重要，所以企业在选派相关人员时，要全面综合地考量备选人才的道德素质。

(2)注重适用海外项目财务管理工作的各项能力培养

派往海外的财务人员需有比较不同国家会计制度的能力，据以指导具体业务，不仅要熟悉中国的，而且要了解和掌握企业所在国的会计制度，使海外项目的核算和业务处理方法满足当地审计及税务等部门，提供符合当地法规的财务信息；相反地，例如在海外项目投标的过程中，业主单位往往需要提供国内企业的财务数据，这时候，就需要海外项目财务人员具备能向海外业主，用项目所在国会计准则下的口径，解释说明得清楚国内准则下财务数据的能力。

派往海外项目的财务人员需有建立会计电算化系统的能力，会计电算化能力具体应用电脑软件进行会计工作的能力，采用标准财务软件记账，辅以系统而完整的原始凭证保管，会计电算化的应用能大大提高财务工作效率。在某些国家，标准财务软件的选择可能会有特殊要求，所以海外项目财务人员在零的基础上，必须尽快建立会计电算化系统。

派往海外项目的财务人员还应具备良好的内外部沟通协调能力，在具备良好外语的基础上，海外项目财务人员要跟项目所在国的税务、审计、银行等财务相关机构协调好关系，处理好各种可能出现的问题；要跟内部管理人员理顺各项流程制度，并在日常的业务中规范各项工作，满足当地的财税相关要求。

(3)提供经验交流平台，减低人才成长成本

人才的成长是要付出代价的，尤其是财务管理这项实践性很强的工作。要充分降低由此付出的代价，避免每一个成长人员，在同一类的问题上都付出代价的情况。尤其是对于大型的工程集团来说，应该为海外财务管理人员提供经验交流的平台，相互的充分借鉴别人所走过的弯路，吸取别人从失败中得到的教训，从而从整个集团的角度，使为海外项目财务管理人才付出的成本最低，人才成长速度最快。

四、结束语

机遇与挑战并存，我国海外工程项目的发展方兴未艾。在不断拓展国际市场份额的过程中，海外项目财务管理工作只有在逐步积累经验的基础上，不断总结摸索，积极改革创新，才能不断地迈上新的台阶。海外项目财务人员要提高个人综合素质，增强识别不同环境对财务工作影响的能力，提高风险的识别和管理意识，对面临的财务风险要有充分的应对能力，为海外项目提供强有力的财务支持。