集团企业纳税内部控制制度的完善

陈雨晖

(武汉轻工大学 湖北 武汉 430023)

一、纳税理论基本概述

(一)企业纳税的基本活动及特点

1.企业税务的计算、申报、与缴费事项及特点。从税收征管的方式来看，企业税分为国家税收管辖权和土地税管辖下的税费。从一般分类看，可分为资源税、企业所得税、增值税、消费税等。企业所得税的征收管理应当符合《税收征管法》的规定。纳税申报、纳税申报的特点主要体现在以下几个方面:第一，纳税筹划是企业日常事务的一部分。企业应计算、申报和缴纳税款的计算。第二、各项事务的开展要符合税务机关的管理要求。企业根据地方和国家税务机关的要求进行税务的计算、申报、缴纳，正常情况下企业必须有自身的税务部门并配备专门的工作人员，或企业也可以将企业税务事项交由中介机构代理。第三、这些事务与企业的营业活动之间存在紧密联系，企业经营活动的开展之间关系企业的税费计算是否合理。

2.企业税务核算事项及特点。第一、企业税务核算属于会计日常工作的一部分。会计核算税务时要确定合适准确的核算方法，避免因规章制度和法律法规的不熟悉导致税务风险。第二、核算准确性的实现需要相关税收法律文件的支持。首先，企业需要缴纳的税款必须根据国家的法律确定。其次，纳税人的身份需要严格遵守法律文件的要求，税基和税率的最终计算还需要严格遵守税法文件。

3.企业税务的筹划事项及特点。纳税筹划是在遵守相关法律文件的前提下，通过内部管理、投资和财务管理等各种活动的合理安排，减少纳税的经济行为。税收筹划的特点:第一，税收筹划是在服从税收法律文件的前提下进行的。企业必须在税法允许的范围内实施节税规划，不因任何原因违反有关法律、法规。第二，税收筹划必须以企业的整体效益为出发点。企业将根据自身的实际情况确定税后利润最大化的方案，安排各种经营活动。第三，税收筹划必须具备一定的条件。我们应该熟悉相关的税收政策。其次，企业税务人员必须具备良好的业务素质，能够正确开展各种税务会计工作，最后，明确自己的经营范围和活动。

(二)企业纳税的意义

首先，依法纳税，宣传企业守法的形象。守法管理是市场经济对企业质量的最基本要求。税法是国家的一项重要经济法律规范，它直接关系到企业的切身利益。其次，依法纳税行为将分散企业良好的商业信誉。它可以赢得国家的信任，赢得人民的信任。此外，纳税行为表明，企业本身具有良好的经营条件和充足的资本实力。是否依法纳税是衡量企业生产经营和财务状况的重要指标。对于一个着眼于企业生命的企业来说，正确的选择应该是生产经营遇到一定的困难，不能履行法定的纳税义务，经营资金短缺，国家税收不能少。

二、内部控制理论基础和研究框架

(一)内部控制理论基础

1.控制环境。控制环境是其他所有要素的基础，包括以下要素:诚信和道德价值观；致力于提高员工的能力和促进员工的发展；董事会和审计委员会。董事会与审计委员会、经理之间的独立性、成员的经验和身份、参与程度和监督程度、行为的适当性、管理的概念和风格、组织的STR。这包括界定授权和责任的关键领域，建立适当的报告过程，并赋予权力和责任。

2.风险评估。首先，风险评估的前提是设定目标。只有先设定目标，管理才能识别风险并采取必要的措施来管理风险。制定目标是管理过程中的一个重要部分。虽然它不是内部控制因素，但它是实施内部控制的前提条件。第二，确定与上述目标相关的风险。第三，评估所识别风险的后果和可能性。一旦确定了主要的风险因素，管理层就可以考虑它们的重要性并尽可能地将这些风险因素与商业活动联系起来。最后，针对风险的结果，考虑适当的控制活动。

3.控制活动。控制活动指的是政策和程序，以确保执行管理指示和降低风险。它们有助于确保采取必要的措施来管理风险，以实现业务目标。控制活动贯穿于企业的各个层级和部门。它们包括一系列不同的活动，如批准、授权、验证、业务绩效审查、资产保护和职责分工。

4.信息与沟通。相关信息必须在形式和时间框架内加以识别、掌握和沟通，使人们能够行使各自的职能。信息系统不仅处理内部数据，而且处理关于企业决策和外部报告所必需的外部事件、行动和条件的信息。有效的沟通也必须广泛进行，涉及到组织的各个方面。所有的人都必须从高级管理层得到清晰的信息。他们必须了解自己在内部控制系统中的角色，了解他们的行为如何与他人的工作有关。他们必须有办法把重要的信息从下到上传达出来。

5.内部监督。一个评价系统是在一定时期进行质量运行的过程。这一过程是通过持续的监视行为、独立的评价或是双方的结合而实现的。持续性的监视行为在经营过程中是最后的。那是日常管理和监督行包括在内，独立评价范围和频率主要依靠风险评价和持续监视程序的有效性。要一起报告内部控制的缺陷。重要事项要报告高层管理人员和董事会。

(二)内部控制研究框架

在强调“软控制”的作用。与以前的内部管理相比，如果这一框架中强调的话，根据这个框架强调的文化水平的相关管理要素，因此内部的控制，与企业的管理过程相结合。这是一个框架对事业潮流的影响。这是一个企业通过计划、执行、监督等基本管理过程来管理企业的过程。内部控制是企业管理过程中的一部分，与其与企业的运营过程相结合，是企业的基本活动。但是内部控制是管理的工具，不能代替管理。

COSO内部控制框架是一个理想的框架，几乎所有的公司在内部控制上都有一定的差距，虽然这必然会增加企业的负担，但大多数公司希望了解和实施COSO内部控制框架。在管理过程中规范管理，达到提高整体管理水平的目的。

三、集团企业纳税内部控制

(一)集团企业纳税内部控制主要问题

1.内部控制环境复杂，内部控制执行力不强。在COSO框架中，控制环境是内部控制的基本要素。对于企业而言，控制环境对内部控制的影响实际上是各种因素的复合因素或复合效应的结果。集团企业内部控制环境在一定程度上会削弱税收内部控制的执行力。

2.管理层次多，内部控制难度较大。集团企业大多经历过由小做大的过程。在资本的原始积累期，其规模的小规模，管理比较简单，首先，在做大后他管理的层级比较多，所以宣传管理的惯性意识会使纳税内部控制的困难难度增加，因此在宣传财务管理方面也会有所增加。因惯性意识而扩大了内部控制的难度，很少有效果。

3.内部控制的内容复杂多变。集团企业大多是以资本为纽带的大企业。集团的每个成员都具有独立的法人资格，这在一定程度上增加了税务内部控制内容的复杂性和可变性。内部控制制度必须采用灵活的运行模式，以达到规范集团整体的目的。

4.管理者素质不高，操作不规范。在我国企业纳税尚不规范的情况下，集团企业高层管理人员的管理素质有待提高。尤其是由家族式企业发展起来的集团企业，由于企业纳税管理制度本来就不够完善，而对违规乱纪事件的处理又是“人治”居多，经营管理上经常遇到管理人员与被管理人员相互不服气。加上管理层次及职权分配不明晰，因而出现谁也管不了谁的局面，从而导致人员管理上的混乱。

5.只重视监督，不重视管理。内部监督作为内部控制的组成部分之一，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，企业的内部监督并没能真正履行其应有的管理职能，纵观集团企业在各种成文的文件中，强调“监督”的多，提倡“管理”的少。显然，过于强调内部审计部门的“监督”职能很可能引起被审计部门的“反弹”，影响内部审计工作的进行。

(二)集团企业纳税其他问题分析

1.集团公司纳税管理目标特殊性。集团公司纳税管理目标总的来说是风险最小化的同时节约税收支出，但在实践操作中，必须考虑到一些特殊问题，如企业的社会影响问题，由于企业集团的规模本身较大，其社会的关注度和政府的关注度会较大，政府的关注度提高主要体现在法部门，如税务机关，其监管和检查力度会较强，实质上对企业的税法遵循度的要求有更高的要求，这最形象的就是全社会对房地产行业的关注。同时集团还必须考虑本身的稳定问题，主要体现在员工的稳定团结，公司的新设和关闭涉及到员工的就业和发展。

2.关联交易陷阱的规避。关联交易是集团整体税收合理安排的重要手法，但却是一把双刃剑。一旦税收调整是全方位的税收调整，就会出现所谓的关联交易陷阱。作为集团财务管理者，在合理安排集团企业交易行为价格的同时必须充分考虑相关规定，同时对于增值税应税产品尽量集中在一个实体进行运作，相关的关联交易尽量集中在无形资产或者技术性劳务等项目上。

3.充分考虑组织层次对内控的影响。由于集团企业本身的资金和资产的安全控制工作是非常关心的结合组织阶层的考虑，直接带来的系统内部本身的审查制度是两种结果：(l)在中间和尾端，习惯于制度办事。关于处理相关规定的变化需要变化，并有变化所需的变化，而且对于急于修改的信息，特别是在特定组中申请所得税，并在同一设备中重复申报的问题。发生。(2)制度的人为边缘化，这个往往会出现在财权上面。人为边缘化导致的后果可能是一方面造成偷税的可能，也直接给企业带来税收风险，可能税收不允许列支。

四、集团企业纳税完善对策及创新性建议

(一)集团纳税内部控制对策

1.建立健全集团税收内控环境。前已述及，企业内部环境作为企业内部控制的五大要素之一，是建立其他要素的基础。它包括员工和员工的群体价值观和伦理道德；员工的能力；管理者的原则和管理理念；政策和人力资源的实施。在这方面，集团企业应根据自身的发展条件，不断加强控制环境的建设，建立适合自身特点的内部控制制度，并通过有效的手段控制企业的风险。不仅对我国集团企业的发展起到很大的推动作用，而且对我国完善公司治理结构和信息披露制度也具有十分重要的意义。

2.健全纳税风险评估管理。如何加强企业纳税评估在过去一般都没有得到重视，纳税评估目前需要一个接受过程，也取决于评价者自身的能力。目前，随着集体企业面临的危险，内部控制一定要与风险管理相结合，发挥应有的作用。例如专门成立专门的风险投资委员会，在合格者的部署和风险评估基础上，收集广泛的超高速信息，执行内部控制和危险管理的基本业务。另外，全面预算管理、加强风险管理和内部控制强化企业内部监督职务，对企业高层角色进行检查，对存在或潜在的危险及时发现。

3.企业纳税内部控制活动。首先是税务涉税内控制度的相关活动。第一，税收支出的预测。企业必须建立所得税和流转税的预测体系，以实现与企业整体发展目标相一致的企业涉税活动的发展。其次是税收支出决策。企业税收支出决策的实施方案符合相关税法体系。控制活动要与风险评估结果相结合以应对与实现控制目标有关的风险控制活动的选取与开发，符合成本效益原则，制定相关控制活动，并在企业范围内得到贯彻执行在适当领域设计并实施了信息技术控制。

4.增强企业纳税内部信息与沟通。内部纳税信息化应该根据集团企业的实际情况支持以上相应的管理体制，把集团总部、分部及所属单位纳税工作集成起来，把统一领导与分级管理结合起来。以统一的纳税管理和作业实施工作规范，建设一体化的纳税工作平台和系统。以信息技术为依托创新纳税内部信息与沟通方式方法，在实际建设过程中，对于已有一定内部审计信息化基础的企业，可以采用顶层设计的方法进行评估和梳理、整合和优化；对于尚未开展内部审计信息化的企业，做好顶层设计，将会少走弯路，更快更好地推进内部审计工作信息化的建设。

5.建立完善纳税内部监督机制。日常监督应当被嵌入企业的日常财务活动之中，纳税专项监督的范围和频率的合理监督程序的实施，形成科学纳税内部监督的效果和效率，使缺陷信息能及时、准确地报告给合适的管理层，最终对于缺陷整改措施落实要严密把控。企业可以为纳税监督者设计内部监督工作底稿，结合企业的内部控制缺陷认定标准，判断是否构成内部控制缺陷以及缺陷类型。监督者在认定内部控制缺陷是否构成重大缺陷的过程中，除了依据监督工作底稿和控制缺陷认定标准外，还应当考虑针对同一细化控制目标所采取的不同控制活动之间的相互作用、针对同一细化控制目标是否存在其它补偿性控制活动等。

(二)集团纳税内部控制创新性建议

1.建立税收争议协调机制。一个好的争议协调机制，有利于解决税企争议，可以化解税收风险，如何促进并促立该项机制的形成，从目前的格局来看主要有以下几种途径:设立自己的政策研究室配备相应的税法和法律人才，靠自己主动和税务进行沟通；通过子公司当地税务中介机构进行协调和解决。

在法制环境不健全的情况下，纠纷协调机制是企业最适合的模式。对于重大的涉税事项建立危机公关机制。首先，要建立适当的人员与税务机关进行协调沟通。良好的沟通是降低税后风险的重要过程。其次，财政部“税务部门提出的涉税问题”。努力研究并联系业务部门，了解企业的本质型需要研究，我们可以进行有针对性的研究。第三，及时聘请中介机构，以财政政策和法律证据从两个侧面为公司提供了有利证据。只有针对重大涉税事项，充分重视危机公关计划的制定，才能最大限度规避税务稽查风险，这影响整个集团公司的管理。

2.提高管理者素质，完善企业的控制环境。如前所述，企业内部环境作为内部控制的五大要素之一，是建立其他要素的基础。对企业会员的意识产生影响，其他控制要素能起作用，这是运用内部系统的其他因素的基础。劳动者由职员们的价值观和伦理，职员们的能力、管理人员的原则、管理理念、理念理念、企业组织结构及组织结构的权利和责任分配方式、政策和人力资源的实施。加强内部控制，并完善我国企业的企业的发展，并对我国集团企业的管理结构和信息披露意义重大，对完善制度的制度也具有非常重要的意义。

五、结论

纳税风险的存在，以及企业的稳健经营，都决定了财务工作必须充分认识到纳税事项必须有内部控制体制予以约束，这需要一方面加强全员的防范意识；另一方面加强企业的内部管理包括各项流程的设置与配套的相关制度。集团的财务管理者必须站在企业可持续发展的角度，正视这一问题，做到合理安排税负，合理进行纳税筹划，建立客观完善的涉税争议协调机制，理顺纳税操作流程，促进企业集团管理水平的提高。