中小企业内部控制问题及对策建议

魏继东 张劲为

(中国人民解放军陆军第九四六医院 新疆 伊宁 835000)

内部控制是指经济单位和组织在经济活动中建立的一种相互制约的组织形式和职责分工。为了实现其经营目标，保护资产的安全和完整。为保证会计信息的正确和可靠，保证企业经营方针的实施，保证企业经营活动的经济性、效率性和有效性，在内部进行自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、程序和措施。内部控制的目的是提高管理水平，提高经济效益。我国中小企业的平均存在年限不到三年，一旦遇到经济波动便会陷入困境，究其原因内部控制薄弱是重要的制约因素。因此，研究我国中小企业内部控制，具有重要的现实意义。

一、中小企业内部控制存在的问题

许多中小企业内部控制问题严重，影响了企业的经济效益，进而阻碍了社会经济发展。

(一)财务部门不相容职位未分离

公司的财务收支与登记一人负责，出纳如同虚设，现金的保管与支出大多数也有会计支出。管理人员不能掌握到准确的信息，没有将不相容的职位分离，公司会计同时兼任出纳，不能保证收取的现金完全体现在账面上。财务收支由多人经手，若有什么问题责任分不清，不能够更好的追究责任。

(二)风险管理意识淡薄

公司业务的效益分析不足，过程监控不足，资源未得到有效合理运用，导致公司效率偏低。业务受理规范性差，影响客户满意度及客户发展，调账及折扣折让管理存在随意性较大的风险，管理人员专业能力不够及责任心不强而导致的运营过程中的其他风险等。每次需要做标书，都杂乱无章，到开标时出现缺资料，也没有紧急预案。

(三)内部监督制度不完善

企业负责人较多“家长式”、“一言谈”工作作风，内部监督制度几乎没有。造成企业内部管理混乱，私设小金库，坐支现金，账实不符，发票保管不善，违规违纪等。员工意见和建议没能向上反应，关于内部控制体系的建立也没有相应负责人，工作相互推诿，而出现问题却找不到承担责任的人。

(四)员工对内部控制认知不足

负责人对内部控制认知不足，认为内部控制就是企业内部的成本、资产和资金控制，以至于认识不到企业内部控制的重要作用。负责人无法对内部控制的认知，员工对内部控制认知就更不足，这样一来就造成企业管理混乱。

二、完善中小企业内部控制的对策及建议

(一)不相容职位分离

经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤，这5个步骤所对应的职务和岗位应该由不同的人员担任，这便形成了组织内部的不相容职务。不相容职务包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。如果一名员工既负责签发支票，记录支票登记薄，又负责企业银行账的对账工作，那么该员工若伪造签名，贪污企业的款项，他就有可能隐瞒对贪污款项的支票记录，而且又因掌握对账工作，使得舞弊行为不被发现，所以这两个职务必须由两个员工分别担任以便控制。

(二)建立授权审批制度

授权审批控制要求企业按照授权审批的相关规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应的责任，企业各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。授权审批的内容包括授权审批的范围、层次、责任和程序四个维度，通常包括企业全部经营活动，明确被授权者在行使职权时应对那些方面负责，规定每一类业务的审批程序，以便按程序办理审批。

(三)财产保护控制

财产安全主要指保护财产在使用价值上的完整性，要防止货币资金和实物资产被挪用、转移、侵占、盗窃等。财产实物保护控制主要包括限制未经授权的人员对财产直接接触和处置，实物保管、定期盘点、账实核对、财产等措施。一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。企业应当建立相应的财产项目记录和监控制度，利用信息技术等手段加强监控力度，将各项财产项目的每一笔进出都予以详细的记录和监控。

三、构建中小企业内部控制体系

(一)加强信息管理

随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理的方式、手段越来越普遍，除了会计电算化和电子商务的发展外，企业的生产经营与购销储运都离不开信息化，为此必须加强对电子信息系统的控制。

(二)建立健全公司员工职责制度

我国颁布的企业内部控制体系的作用绝不限于一套规章制度。企业内部控制体系旨在巩固企业防范风险舞弊的防火墙，筑牢促进资本市场健康稳定发展的安全网，培育企业健康安全发展。每个管理人员都应该树立合规的风险管理观念，通过公司管理办法来规范员工行为。对查实了违反公司内控管理的问题，特别是造成严重隐患及后果的，对处理规定落实情况必须全程跟踪督促，以避免处理决定落空现象，影响责任追究的权威。

(三)完善公司治理

要真正发挥内部控制作用，应当从完善公司治理结构着手，充分发挥董事会、监事会和经理层的作用，形成有效制衡关系，建立科学、高效的组织机构。只有在企业中明确而合理地配置公司股东、董事会、经理人员和其他利益相关者之间的权利、责任和利益，从而形成有效制衡关系，建立科学、高效的组织机构，才能最大程度上保持公司股东、董事会、经理层的价值取向一致。充分展现公司管理当局的操守及价值观，管理哲学和经营风格，进而影响到企业员工，在企业中形成积极、优秀的企业文化。保证科学的人力资源政策的制定和实施，从而充分开发和利用企业中人这一最为重要的因素，进而为企业内部控制的建立和实施打下坚实的基础。