公司治理与内部审计的关系研究

李惠芳

(兰州财经大学 甘肃 兰州 730020)

一、研究背景

由于国际财务丑闻的频频出现，金融危机的爆发，专家学者开始对丑闻产生的原因进行查找。发现引起企业经营失败的主要原因之一是公司治理。因此，公司治理开始受到社会的广泛关注，各国加强了金融监管和公司治理的改革。然而于我国而言，进行了一系列努力之后仍面临着更多更严峻的挑战，许多公司治理结构不完善、中小企业内部审计机构不设立以及内部审计机构发挥作用有限的现象普遍存在。因此，如何协调公司治理与内部审计的关系，促使内部审计在公司治理中能够发挥更有效的作用。解决上述问题对人们提出了更加迫切的要求。

二、公司治理与内部审计的关系

林钟高和汪国银认为，一个企业的内部控制要想有效的运行，就离不开环境因素即公司治理。因为公司内部审计是内部控制的有机组成部分，所以会在一定程度上受到公司治理的影响；与此相反，内部审计的方式由公司治理的方式决定，公司治理向内部审计不断地提供动力，同时也决定着内部审计的最终监督效果。

从终极目标来看，公司内部审计与公司治理两者之间的关系并非是谁为谁的前提的关系，而是相互缠绕、相互共生的关系，彼此都离不开对方。一开始内部审计在公司治理方面的功能没有得到重视，这也是它的一个缺陷。公司治理中的很多因素比如公司管理层的风格、审计委员会的公正性、客观性、胜任能力、独立性等都对内部审计有着很大的影响。而公司内部审计作为内部控制机制中的一个环节，不仅可以评价内部控制的水平以及风险管理的程度，还可以凭借咨询服务完善治理程序。

三、公司治理对内部审计的影响

公司治理结构在内部审计体系中居于高层，是内部审计的动力来源。公司治理这一因素决定着内部审计的有效性。良好的企业治理审计为内部审计的有效运行奠定坚实的基础。对于保证公司营运的效率与效果、财务报告的真实可靠、相关法令和规章的贯彻实行这三大目标而言，内部审计只能提供“合理的保证”而非“有效的保证”。这体现了内部审计的局限性，它要依托公司治理来完善。

(一)股权结构对内部审计的影响。股权适度集中能激励大股东参与管理并积极发挥监督作用，但随着大股东审计权利的增大，监督制约力量将减弱，为了谋求自身利益，大股东会审计会计信息的披露，导致舞弊行为发生。控股股东可能凭借其审计权审计董事会和经理层，影响公司的内部审计决策和执行机制，导致内部审计失效。我国上市公司大部分由国有企业转型而来，国有企业由于产权问题容易导致“内部人审计”现象，带来大股东或控股股东操纵的问题。

(二)董事会对内部审计的影响。董事会是整个公司治理结构中的核心环节，其通过自身活动，制定重大决策，并监督管理层执行。内部审计帮助董事会抑制管理人员在获取短期盈利的机会主义倾向，为董事会决议的贯彻实施提供保证。刘立国等(2003)研究发现，董事会规模与公司绩效正相关。董事会规模过小，内部审计的执行情况不能得到有效监督，董事会规模过大则将影响董事会的执行效率。我国企业治理实务中董事会并没有独立于管理层，难以对经理层进行监督。

(三)监事会对内部审计的影响。监事会主要是监督董事会和管理层的经营管理工作，制止董事会和高级经理人员违反公司章程的行为，向股东大会报告监督情况，从而防止舞弊的发生。在我国监事会形同虚设，无法独立于股东与管理层，难以发挥应有的监督作用，进而无法对内部审计进行有效的监督。

(四)管理层对内部审计的影响。在公司所有权与审计权分离的情况下，真正制定公司的重大决策、拥有最大权力的往往是管理者。如果股东不能有效地监督管理者的行为，管理者就可能会利用公司的经营活动和资产来满足个人利益，即代理成本的问题。

四、内部审计对公司治理的指导作用

(一)内部审计的存在与发展是现代企业公司治理的必然要求。现代企业，公司治理是相当重要的，在一个企业中，所有权与经营权的分离和授权管理出现，各利益集团存在信息不对称的现象，使得信息接受者对信息提供者提供的信息的真实性、完整性产生怀疑，信息接受者对所提供的信息进行进一步的验证，从而规划下一步的生产经营时及时纠正经营错误，保证企业正常运行，提高企业经营效率，实现企业的目标。内部审计为企业的股东及管理层了解、掌握企业的经营状况，及时发现及纠正不良行为，从而使企业更好地发展。

(二)内部审计发挥为公司治理的目标提供保障。内部审计是公司治理的一项手段，反之，公司治理是内部审计的服务对象。公司管理层需要运用内部审计的手段，了解公司治理政策是否在公司内部得到贯彻实施，落实的效果如何，还需要进行哪些改进等，这些需求都为内部审计提供了广阔的工作平台。内部审计通过对公司治理政策、程序以及过程检查、评价和对公司治理结果的确认，维护公司治理正常运转，促进公司治理的不断改进和完善，是企业的风险得到有效控制，管理水平和经济效益稳步提高，从而使公司治理目标实现成为可能。

五、结论

公司治理必然影响内部审计的有效性，而内部审计的健全与发展也会给公司治理的完善提供条件。因此，对上市公司而言，完善公司治理，提高内部审计的效率和效果刻不容缓，应同时建立基于公司治理的内控,这是企业完善自我的有效措施。必须把健全公司治理结构和完善内部审计有机地结合起来研究，在互动研究中实现二者的可持续发展。一方面，完善内部审计的监督要从改善公司治理角度出发，如：增加独立董事的比例、健全董事会和强化监事会的监督作用，逐步改善股权结构状况，减弱内部人控制现象，最大限度地维护全体股东的利益；另一方面，健全公司治理要与完善内部审计结合起来，董事会要承担完善内部审计的责任，通过审计委员会的设置和监督，促进公司治理目标的实现。