实施内部审计质量控制

陈虹

摘要：加强内部监督管理对保持企业持续健康发展有着重要的意义，文章针对当前国企内部审计质量管理存在的问题，提出了解决的办法，旨在探讨如何更加有效发挥内部审计监督作用的问题。

关键词：国有企业;审计质量; 控制

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调：“要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力”。国有企业承担着国有资产保值增值的重任，在当前的经济环境下，对内部审计工作提出了更高的要求。现阶段，国有企业内部审计队伍，存在着人员少、监督任务重的现实问题，影响和制约了内部审计作用的发挥。关于如何更加有效地发挥内部审计的监督作用，应该以内部审计质量控制为切入点，用精益管理的理念开展内部审计工作。

一、国有企业内部审计质量管理的现状

越来越多的单位认识到了内部审计在促进本单位加强管理、防范风险、提质增效等方面的重要价值，希望内部审计能够为企业的健康发展保驾护航，但是同时内部审计机构中存在的内部审计质量控制制度不健全，审计质量控制标准不明确;执行结果缺乏监督，责任追究制度流于形式;审计技术和方法滞后;内部审计人员综合能力有待進一步提高等方面的问题。这些问题都制约着内部审计监督作用的发挥，影响了审计目标的完成。

二、实施内部审计质量控制的意义

内部审计质量控制反映内部审计管理水平，是内部审计机构为达到质量管理目标而实施的管理行为，通过制定质量控制标准，包括审计项目的立项、实施、结果、报告等方面，并采用有效的方法对执行情况进行指导、监督和检查，目的在于提高审计工作水平及审计工作效率和效益。

（一）内部审计质量控制是监督职能有效发挥的保障

当前经济形势对内部审计工作提出了更高的要求，面对经济发展新常态和各行业发展压力，内部审计需要最大化发挥监督和服务效能，而发展内部审计效能，必须不断提高其质量，加强其质量控制，以适应不断变化的发展形势。

（二）内部审计质量控制是防范审计风险的需要

实施内部审计质量控制，可以通过控制管理及早发现影响内部审计质量的不良因素，并将潜在风险控制在可承受范围内，甚至是达到消除的效果，从而提高内部审计质量。

（三）内部审计质量控制是提高内部审计增值功能的基础

内部审计价值在于推动企业规范经营，获得更多的审计效益。提高审计效益依赖于通过有效管理行为达到以最小审计投入取得最大审计效果的目的，这个有效的管理行为就是审计质量控制，即提高内部审计效益需要做好内部审计质量控制工作。

三、实施内部审计质量控制的路径

（一）建立科学的组织管理模式

1. 以内部审计独立性为核心建立科学的组织管理模式，这是审计质量控制的基础。内部审计的强独立性，是提升审计工作质量和成效和增加组织价值的有力保障。审计署11号令（《审计署关于内部审计工作的规定》）规定内部审计在党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展工作。国有企业应当按照有关规定建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作。

2. 合理划分审计工作职责。按照审计署11号令的要求，“内部审计机构和内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作”，这是保证审计质量的前提。意味着要严格区分管理和监督职责的界限，内部审计不应当去承担具体的决策、审签、支付核批、制定内控制度等管理职责，而是应当监督检查这些管理活动的流程设计是否合理、执行是否到位、效果是否达到预期，并提出改进建议，坚守内部控制和风险管理的第三道防线。内部审计可以提供管理的咨询服务，供管理层决策参考，但必须明确不能承担制定管理制度。

（二）重视审计人员教育培训

1. 职业道德教育。内部审计人员应当重视职业道德教育。因为内部审计人员必须具有过硬的思想政治素质、严谨的工作作风、高度的责任感和事业心;要有爱岗敬业的精神和团结协作的良好作风;内部审计活动中应严格遵守与审计相关法律法规和内部审计规章制度，做到独立、客观、公正、保密，才能确保审计项目质量控制目标的实现。

2. 专业知识培训。审计人员应当具有扎实的会计、计算机、管理学、工程造价、审计理论和审计技能;还必须具有敏锐的分析能力、准确的判断能力、较强的文字表达能力;具有经营管理知识，熟悉财政经济法规，对被审单位业务工作有较深入的了解。除了组织内部审计人员进行必要的后续教育和自学，还要定期开展审计项目质量经验交流。组织企业内部审计人员开展讲座，结合审计项目实施情况，交流影响审计质量的主要问题，分享审计工作质量的经验，以此增强全员审计质量控制意识

（三）强化内部审计项目质量管理

过程质量管理的前提是建立内部审计质量管理体系文件，将内部审计质量控制标准和相关的控制制度落实到审计项目实施的各个环节，制定相应的操作规范和执行标准，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程。通过过程管理，使审计项目管理和质量控制工作有章可循，促进审计人员审计行为的标准化和规范化。

1. 项目计划管理。项目计划管理是内部审计质量控制的首要环节。项目计划的选择，要围绕企业中心工作及热点难点问题;重大项目要开展调查研究和项目论证，提高项目立项的科学性、针对性和可行性。

2. 审前准备管理。审前准备管理首要工作是审计调查工作。审计调查是制定审计实施方案的必备环节，包括项目基本情况、内部控制制度建立情况、上次审计中发现的问题及整改情况，以此研究确定项目审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤等。其次，应整理与该项目相关的审计依据文件及审计技术方法，有针对性地开展审前培训，使项目审计实施过程中能做到最大限度利用审计资源。最后，要制定操作性强的审计实施方案，明确审计实施具体目标和细化审计内容，对现场审计人员起到指导作用，避免审计实施中的盲目性，从而提高审计质量，实施审计全面控制。

3. 审计现场管理。首先，要制定审计工作流程并严格执行，采用合理有效的方法获取确凿的审计证据;根据取得的审计证据编制条理清晰、定义准确、依据充分的审计工作底稿并进行反馈与沟通;其次，应建立合理有效的审计复核制度和重大事项集体审议制度。实行审计底稿二次复核制，初次审核由主审负责，审计组长则进行二次审核 。主审复核审计实施方案确定的重点和内容，有无遗漏和偏离审计目标等问题，确保审计方案和具体实施的一致性;审计组长对对审计工作底稿的真实性、完整性进行审核，共同确保审计项目质量。

4. 审计报告管理。審计报告是审计活动的成果体现，审计组长应重视审计目标的复核、审查重大问题是否漏查，确保对问题定性的准确，降低审计风险。审计报告要有针对性、代表性，而且涵盖性高，做到客观、公正、实事求是;使管理层能及时、便捷了解经营活动中出现的问题和风险，同时要加强综合分析，针对审计中发现普遍性、倾向性、苗头性问题，提炼出建设性强的高质量审计报告，为管理层决策提供依据。

（四）建立激励管理机制

激励管理也是质量管理的重要内容，在质量管理工作中具有导向性，通过考评、争先、问责等有效的方法，引导审计人员关注审计工作质量，调动内部审计人员的积极性和创造性，能促进内部审计人员努力完成审计工作任务，实现审计工作目标。

一是实施内部审计工作绩效考核机制。在审计工作绩效考核中突出对审计工作质量的考核，首先建立和完善内部审计质量管理体系，包括制定相应的质量控制标准及考核办法。以审计质量管理为主要导向，定期对工作成果进行绩效考核，坚持激励约束、奖优罚劣，并根据不同时期的不同要求适时调整和完善，实施动态管理。

对于考核不合格的项目，实施问责管理。问责管理要强化各管理层级的职能，明确责任追究的方式和措施，通过界定领导、部门、审计员等在具体审计项目质量管理中各自应承担的责任，层层传导压力，形成层层抓落实的局面，有效发挥内部审计质量控制的作用。

二是开展审计项目质量评优。评优的内容主要包括审计工作底稿、审计报告、审计制度、审计论文等，通过评优活动树立先进标杆，发挥标杆引领作用，营造内部审计质量管理氛围，全员重视质量管理。同时，评优活动将促进审计人员间的经验交流，主动向优秀项目和单位开展对标学习，查找与质量控制标准的差距，改进工作方法，挖掘潜力，不断提高质量水平。

总之，审计质量是内部审计工作的生命线，只有不断改进内部审计工作，持续实施审计质量控制，提高内部审计监督与服务水平，才能更好地促进国有企业加强管理和实现发展目标，规范经济行为，实现健康发展。

参考文献：

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[2]安邦饶.浅谈内部审计人员应具备的基本素质[EB/OL].铜仁烟草网，2011-06-15.

[3] 吴文娟.内部审计质量控制问题探讨[J].现代审计，2010（06）.

【作者单位：琼海市烟草专卖局（公司）】