医院管理会计应用研究

郭更房

摘要：会计转型对于医院建立现代化制度有着至关重要的作用，同时，管理会计也是实现医院财务战略目标以及精细化管理的重要路径。为了创新管理模式，提高医院的经济效益和社会效益，医院可以将业财融合的管理机制引入财务管理当中，发挥财务增值作用，提升医院整体的管理水平。文章以业财融合思想下医院管理会计的应用为探究核心，寻找医院良性发展的新思路。

关键词：业财融合;管理会计;应用

一、管理会计与医院业财融合的基本概述

（一）背景

2016年，国家财务部颁布了《管理会计基本指引》，其中明确指出了单位企业在应用管理会计时，要遵循融合性原则，要求改革主体要以梳理业务为基础，将管理会计应用到企业的业务管理和财务管理当中，并充分利用管理会计的工具方法，有效地将业务与财务结合起来。业财融合理念的提出，使得医院也要开始重视业财融合理念，转变其管理模式、思想方法、内部文化以及组织结构等，贯彻落实国家的基本方针。

實际上，我国大部分医院的财务管理方式还仅仅停留在记账层面，现代化的医院对财务管理提出了新的要求，将医院的财务管理职能转变为记账、控制和价值创造，这就需要医院加快会计职能的转变，将财务分析和财务控制的工作融入管理会计当中，从而提升医院的资产使用效益，为医院创造更高的价值。

首先，医院实施业财融合是基于临床医疗护理业务与财务工作之间的业务信息和财务信息的融合，从关注业务总量向关注成本效益转变，加强对财务方面的管控力度，最大限度地发挥管理会计的职能;其次，医院要加强对药品耗材使用的管理，充分利用信息技术来控制不同口径的支出，通过数据信息分析对比来保证账实相符;最后，为了确保财务管理能够有章可循，医院要优化内部管理制度，完善预算管理、成本控制等制度，建立信息化管理平台，将管理会计的职能嵌入业财融合系统当中，更好地发挥管理会计的作用。

（二）业财融合需要具备的条件

1. 以创造价值为导向，建立医院组织文化

医院要大力宣传精细化管理理念，保证业务实施过程中的透明化。在信息传递高效化的基础上，营造创造经济价值和社会价值的文化氛围;同时，通过转变财务人员的职能，提高管理会计在医院项目决策中的地位，要求管理会计对医院实际经营情况、业务流程以及行业信息等进行深入了解，并整合分析，运用其专业知识为管理层的决策提出科学的意见或建议。

2. 组织跨部门的专业团队

专业的管理会计人员需要充分理解医院的管理模式和组织架构，协同医院利益方进行定期沟通，组织实施医院内各项专业培训。另外，管理会计还需要具备信息技术操作能力，在业财融合的实践中，运用其专业知识与技能，支撑业财融合机制的顺利运行。

（三）管理会计中业财融合的实现价值

管理会计作为医院内部管理中的重要内容之一，为了有效地实现业财融合活动，管理会计要发挥决策、控制和评价的职能，促进医院的长效发展。

1. 有助于制定科学战略规划

在医疗体制改革下，医院的运营和管理也存在着很多不确定性。传统的财务会计主要是对已经发生的经济活动和财务信息进行核算，而管理会计的职能范围更加广泛，且需要预测未来战略目标，了解医院业务与财务相关知识，并提高医院在社会经济发展中的适应性。此外，管理会计还要利用自身的专业知识来优化医院资源配置，加强对固定资产和流动资金的管理，重视医院的战略规划，提升医院战略目标的科学性。

2. 有利于医院管理者制定决策

基于对医院财务数据的分析，管理会计可以从分析结果上对医院的资金支出以及资源使用进行有效评估，而这些评估结果将会应用到医院经营管理的方方面面。另外，医院管理层在进行投资决策时，往往需要吸取业务与财务方面的信息，如果管理层只是考虑单方面的信息数据，或者对数据分析不到位等，都会给企业的决策带来风险。而管理会计在这一过程中的职能就是通过对财务数据和业务数据的归纳、整合、分析和预测等，为管理层提供可靠的数据支持，提升管理层决策的科学性和高效性。

3. 有助于实施医院运行评价

目前医院业务呈现多元化的趋势，其发展规模也在逐步扩大，同样地，医院所面临的经营风险和市场竞争也在逐步加剧。为了降低医院运营过程中的经营风险、财务风险等，需要管理会计采用财务分析的方法对医院的运营进行全过程监督管控，优化内部管理程序，对医院各部门的工作业绩进行科学评价，从而提升医院整体的运营效率和管理水平。

二、业财融合背景下管理会计转型机理分析

（一）管理会计融入战略管理

战略管理是医院运营的核心，也是医院开展一切经营管理和经济活动的根据。管理会计要想全面把控医院的业务与财务发展，就必须要参与到企业的战略规划当中，基于其职业技能和分析能力对所搜集到的信息进行专业判断和会计处理，从投资决策这一阶段开始，对医院管理层的运营管理发挥其监管指导作用。将管理会计融入医院的战略管理，首先需要对医院外部发展环境进行深入了解，尤其是与医疗制度改革相关的政策信息或税收信息，这些信息既是医院发展的助力，也有可能会给医院的运营带来负面影响，管理会计只有全面掌握了外部行情，才能结合实际调整内部发展战略;其次，当前管理会计的职能不仅仅是对医院内部进行控制，还需要围绕着医院的战略目标，明确规划医院的发展方向和行业定位，并对战略目标的制定提供数据支持;最后，医院的战略目标不仅仅是对以往企业经营目标的总结，也是对未来发展和经营的规划，管理会计在这一过程中，是医院实现战略目标的助推力，而战略目标也将成为管理会计发展和成长的目标导向。

综上所述，管理会计将给医院制定未来战略目标带来不可估量的影响。管理会计通过对外部搜集到的有关医疗群体情况、竞争对手情况以及行业发展前景等信息进行分析，为企业的战略规划提供建议，同时也能够规避其他部门难以觉察到的经济风险。因此，将管理会计融入医院的战略管理，将会是医院发展经营过程中的重要环节。

（二）管理会计融入预算管理

预算管理本身是财务部门的工作，且在长期发展过程中趋于成熟。预算管理可以反映一定时期内医院的经营状况和行动规划，通过优化人力、物力和财力的使用及管理过程来协调内部工作，控制成本支出。随着医疗体制的改革，市场上的民营医院越来越多，但民营医院的发展存在很多局限，例如其投资者和经营者很多都不是医疗行业出身，医院多为专科性医院，与一些综合性的公立医院相比较，民营医院普遍规模较小，其全面预算管理观念不强，实际管理也比较随意。但是民营医院又有一个很大的特性，其大多为医疗投资集团所投资的产业，经营风险性比较高，实施预算管理可以有效地实现投资集团的资源优化配置。而管理会计与预算管理在某些方面的特质存在一定的相似点，管理会计通过对医院各项业务事前、事中以及事后的监督控制来实现医院的经济利益最大化。此外，管理会计与预算管理的有机结合，可以对医院经营成本、项目收益等方面进行全面分析，降低医院的成本支出和运营风险，减少资金和资源的浪费。

（三）管理会计融入绩效管理

绩效管理是医院制定统一的评价标准、按照统一的评价方法，对医院各部门的业绩以及各岗位的工作完成情况进行全面评价与考核，绩效管理是提升医院整体工作效率的有效途径。管理会计是从财务部门中脱离出来的一项职能，虽然管理会计并不直接参与到医院的绩效评价和考核过程中，但会参与到考核制度的制定工作中。管理会计针对财务性指标提出意见，可以优化绩效考评体系，也能够提升绩效考评的可操作性。

民营医院与公立医院在绩效管理方面存在一定的差异，由于公立医院具有公益性质，是面向社会服务的国营单位，因此，公立医院的主要职能是创造社会效益。而民营医院不同，民营医院是由集团企业投资建立的，它在服务社会的同时，也需要创造经济效益来保证企业的正常运行。也就是说，民营企业在制定绩效管理指标时，不但要考虑到医护质量、工作效率等，更需要考虑到医院的经营利润、平衡权利、责任与利益三者之间的关系，建立具有长期效益发展的考核指标。此外，管理会计在参与到医院制定考核指标的过程中，可以搜集更多的业务信息，打破财务部门与业务部门之间的沟通壁垒，合理利用平衡计分卡的方式建立有效的绩效考核体系，提升医院的综合竞争力。

三、基于業财融合的医院管理会计应用策略

（一）转变管理思路

医疗体制改革大背景下，不仅仅是市场上的公立医院，民营医院的生存方式和发展空间也受到了极大的影响。与公立医院相比，民营医院在技术、声誉以及资金方面都有欠缺，因此，民营医院首先要认清自身的缺陷，找准发展定位，转变管理思路，加强对成本效益的关注，创新业务财务运营“一条线”的管理模式，从而打破当前的发展困局;其次，对于医院的发展来说，医疗技术才是核心和关键，民营医院要加强对诊疗环境、医疗艺术以及医疗人才方面的建设投入，整合现有的资源，合理规划资源的使用;最后，医院要对收入结构进行整改，例如通过加快床位周转缩短病人实际住院时期、提高设备的使用率、拓展新业务等方式来提升医疗收益。此外，基于民营医院的特质以及国家对医疗行业物价政策的调控，医院要做好医疗服务项目的保本量数据分析，增加高附加值、高难度的医疗项目，提升服务收入比例。

（二）参与医疗业务数据的整合、处理和分析

由于医院的财务、设备、人事、采购等职能部门都需要不同的信息系统，在当前数据口径不一致、管理人才匮乏的背景下，医院可以充分利用HIS系统完善医院信息化平台，对病人诊疗信息和医院行政管理信息进行收集归纳，并对信息进行分析和处理。在这一过程中，医院通过对这二者数据的对比明确自身在医疗服务方面的缺陷，不断优化和改进管理措施，提升医院的决策水平。医院药品和耗材的管理是重点，为了减少管理会计财务核算处理的难度，保证医院内药品和耗材账实一致，医院可以对药房信息系统盘点表、收发存表、月报表和库存表的运算逻辑进行核对，在能够维持日常正常运营和供给的基础上，要求保管业务台账对药房实物的存留与后续使用进行管理;其次，医院可以将药房台账和财务二级科目发生的账目数据进行对比，分析数据差异和影响因素，对不同收费渠道的基数用药进行控制和调整，这样管理会计才能清晰地对药品使用收支与盈亏情况进行判断;最后，医院要分别对院级和临床科室的药品耗材使用进行管理，加强药品和耗材的使用审批流程，利用HIS信息系统来统计诊疗费用、诊疗人数等，通过审计不同口径的医疗业务数据信息来判断医院对于药品耗材管理是否有效。

（三）控制医院运营成本

为了实现医院控制运营成本的目标，管理会计要更加关注一些大型的项目进展情况，针对项目制度落实、业务推行以及资金使用方面提出良性意见，通过对业务流程的分析来发挥其财务监督和预警的作用，推动建设重点项目与资金闭环管理机制。首先，医院要出台项目管理制度，要求专项经费的使用要落到实处，在这一基础上，财务部门要对项目实施资金投入进行提前预算，汇总合作单位的审计意见，充分考虑执行过程中可能出现的风险，提升财务资金的使用效益;其次，医院要实施后续的内部跟踪审计工作，推进业务内控改进，通过对医疗收费模式的改进来实现业务与财务融合，借助HIS系统归集诊疗数据，并录入收费系统当中，建立以数据处理、收账对账的会计核算业务，管理会计可以通过这一管理模型清楚地收集资金流数据信息，有效促进医疗业务收入体系的运行。

（四）完善预算管理与绩效评价体系

医院建立科学的绩效考评体系可以有效地对人力资源进行管理，基于平衡计分卡的理念，医疗行业的绩效考核评价体系应当包括患者的满意度、固定资产的保值增值、员工的学习与成长以及业务流程等维度。由于人才培养和技术创新之间存在一定的关联，人才的发展与医院提升医疗技术有着最直接的关系，因此，在医疗业务流程维度中，还要加入工作量和治疗成功病例这两个指标因素，科学评价医院医疗服务水平的提升状况。

在医院实施预算管理制度当中，预算执行和控制都是由预算的目标和编制决定的，可以说，预算执行效果与预算编制的质量密切关联。在医院确定预算目标以后，管理会计要跟进预算编制工作，收集业务实施情况产生的数据信息，通过临床验证与财务部门提供的以往数据，将业务与财务分析结合在一起，科学判断业务所需要的成本和实际制定的预算支出数额并确定费用额定标准。财务部门制定的预算报告也需要业务部门参与其中，对业务实施进行全面控制，尤其是要加强事前控制，这样才能对业务实施过程中的偏差进行及时调整，贯彻落实预算管理方案。

（五）建立信息化平台系统

医院要打破数据通道，推进信息化管理建设，建立能够覆盖医院管理体系整体的信息化系统。医院可以通过整合资源，建立资源运营管理平台，实现资源的信息化配置;同时，通过将医院信息系统、实验室信息系统、财务核算系统、固定资产管理系统、人事管理系统以及绩效管理系统等内容进行有效衔接，实现业务信息、财务信息的交融与共享，提高业务与财务综合管理水平。此外，为了保证信息数据的安全性，医院也要及时更新系统，设置网络防火墙，为业财融合创造良好的环境基础。

（六）有效发挥财务和管理会计职能

内部控制建设是管理会计工作范畴内的职能，医院通过建设内部控制可以有效地控制运营风险和财务风险。以内部控制流程设计为核心，全面梳理医院的业务流程，并建立风险数据库，有效防范潜在风险。同时，医院财务部门与业务部门的配合程度也能够反映出内部控制在医院经营管理中的作用，不断完善制度建设，分离不相容岗位。财务部门结合业务部门提供的数据可以不断更新财务管理方法，将业务实施情况落实到成本管理和预算管理当中，业务部门也可以通过财务部门的建议指导来调整业务实施流程，提升医院整体的工作效率和质量。

四、结语

管理会计是医院运营管理中的重要载体，也是医院实现战略目标的关键工具。在当前业财融合的大背景下，管理会计要发挥其监督管理的职能，充分利用网络信息化技术，提升医院的管理效率和资金利用率，降低医疗成本，有效推进业务与财务融合，更好地应用于医院的经营管理当中。

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（作者单位：河北燕达醫院）