中小型企业财务内部控制研究

张冉

摘要：在当前全球经济一体化和供给侧改革的大趋势下，各企业所面临的市场竞争也是越发复杂而激烈，特别是对于中小型企业来说，市场中各种风险因素使得它们在资金、管理、技术等方面的不足被更加放大，很多企业都存在着抗风险能力不足以及效益下滑，资金周转紧张的情况，甚至因此而濒临破产倒闭。在这种情况下，如何不断优化和完善财务内控管理，提高企业风险防控能力，成为当前中小型企业亟待解决的问题。文章首先阐述了中小型企业财务内部控制的内涵及当前市场经济形势下中小型企业完善财务内部控制的重要性和紧迫性。然后结合中小型企业财务内部控制实践，对当前中小型企业财务内控管理问题进行了分析，认为权责配置不清，风险意识不强，制度体系不完善，预算管理不到位，人员综合素质不高是目前财务内控管理中存在的比较突出的几个问题，对企业的经营影响甚大。最后，通过查阅相关资料文献和借鉴其他企业经验做法，针对上述问题提出了相关解决措施。文章对于优化和完善中小型企业财务内控管理提供了可行方案，对促进中小型企业财务管理的规范化运行，实现企业稳健经营，长远发展具有一定的启示作用。

关键词：中小型企业;财务内部控制;内部控制

中小型企业是人员、资产规模与营业额都比较小的经济单位，虽然具有经营灵活，决策高效的优点，但也存在规模小、资金少、抗市场风险能力弱的缺点。在当前全球复杂多变的市场经济形势下，市场中各种潜在的风险使得它们的缺点和不足被放大，很多中小型企业都存在效益下滑，资金周转紧张的问题。在这种情况下，中小型企业必须要学会精打细算，在量入为出，稳健经营的原则下，加强财务内部控制管理。

一、中小型企业财务内部控制概述

财务内部控制是企业为了保障资金安全，消除和避免财务活动中的失误、欺诈和故意隐瞒等违规违法问题，确保财务操作的正规性、财务信息的准确性和财务决策的合理性而采取的一系列管理措施和制度机制。财务内控管理处于企业各项管理活动的核心地位，可谓是“牵一发而动全身”。其工作主要是通过对企业财务数据的核算，对财务信息的分析，对财务风险的控制，以保障企业内部资产和外部投资的安全，减少不必要的财务支出和投资损失，以此来为企业各项管理工作提出指导建议。从而促使企业科学决策，在稳健经营的基础上实现经济效益最大化。

（一）中小型企业完善财务内部控制的作用

财务内控制度的建立与完善是市场经济体制条件下企业发展的必然，是现代企业的重要标志。有助于规范企业财务活动，管理企业财务风险。因此，对于资金薄弱，抗风险能力较弱的中小型企业来说，建立和完善财务内控制度无疑是确保企业稳健经营，适应市场环境的重要手段。其对中小型企业的积极作用主要体现在以下方面。

1. 有助于提高企业财务信息的真实性、准确性和全面性

各项财务数据是反映企业经济效益和经营状况的直接信息，是企业管理者经营决策的基本依据。特别是对于一些本小利微的中小型企业来说，其重要性不言而喻。加強财务内控管理主要是通过规范财务操作，核实财务信息等措施及时发现财务管理中存在的问题和漏洞，及时纠正财务信息失真，保证财务信息的真实性，从而为高层决策提供依据。

2. 有助于提高企业的经济效益

财务内部控制不仅有利于财务管理行为，也有助于其他各项经营管理工作的有序开展和实施，全面提升企业管理效率。财务内控管理可使企业各部门在明确的财务指标控制下，使采购、设计、生产、销售等环节，全面围绕投入与产出效益进行运作，更加注重成本节约与效率提升，从而促进企业经济效益的提高。

3. 协调企业内部经济利益纠纷

财务内控制度明确了企业各部门和人员在财务活动中的权责利，有助于协调企业经营中可能出现的内部利益纠纷，理顺内部管理流程，消除内部矛盾。此外，通过设定统一而明确的财务管理目标，有助于使企业内部达成共识，共同为实现企业财务目标和经营目标开展工作，从而为企业平稳经营创造有利的内部环境。

（二）中小型企业的界定及财务内部控制的特点

所谓中小型企业是指资产规模、人员规模、经营规模相比同行业大型企业而言较小的经济单位。各个国家对于中小型企业都有着不同的界定标准，例如美国国会2001年出台的《美国小企业法》对中小型企业的界定标准为雇员人数不超过500人。我国对于中小型企业的界定按照不同行业也有着明确的量化标准，在2011年6月出台的中小型企业划型标准中，按照16个不同的行业分别制定了具体的标准，例如：农、林、牧、渔业，营业收入20000万元以下的为中小型企业;工业，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小型企业;建筑业，营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小型企业;交通运输业，从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小型企业。中小型企业由于资金少、规模小、组织结构简单，因而相比大型企业在经营方面更具有灵活性，决策也更为高效，在财务内控方面也有着自身的一些特点。

1. 组织结构简单

中小型企业受规模和人数所限，组织结构较为简单，普遍存在部门设置不全，机构简化，一部多能、一人多岗的现象。例如很多财务人员在从事日常的记账、出纳和预决算管理的同时，往往还要兼职内审监督和成本管控，虽然提高了企业决策和执行效率，但也容易造成管理的混乱和权力的过度集中。

2. 会计操作简单

中小型企业在会计管理方面没有过多复杂的规范和流程，基本都是怎么方便怎么做，比如对于一些临时性的小额款项收支，为了省时省力有时不予开票入账。虽然省去了一些繁琐的流程和管理成本，但也容易造成会计信息失真。

3. 决策流程简单

中小型企业往往股权过于集中，企业经营各项业务决策仅由一人或少数几人决定。虽然决策流程简单高效，但常缺乏周密调研和全面考虑，企业经营和投资成败往往取决于决策者个人的能力和判断，加大了企业的经营风险和投资风险。

二、中小型企业财务内部控制存在的主要问题

中小型企业“小、快、靈”的特点使企业可以更好地适应多变的市场环境，及时调整经营管理策略。但在简单、高效的同时，财务内控管理也暴露出许多问题，成为企业经营的隐患。

（一）权责分配不清晰

由于企业规模和人数所限，我国中小型企业普遍存在组织机构设置不完善，人员权责分配不清的问题，不能形成相互协作、互相制约的有效机制，继而导致了财务管理的混乱，也为一些不法分子的舞弊行为提供了可乘之机。比如有的企业在资产管理、资金管理、融资管理等环节没有专人负责，各类管理事项往往混为一谈，存在“九龙治水”之嫌;还有的企业在财务管理环节只设有出纳，财务管理完全由一人负责，而没有相应会计监督部门，致使企业财务管理缺乏有效制约。企业财务管理的混乱使许多交易过程中的问题和当期损益情况难以及时掌握和解决，并且还可能存在舞弊的问题。一些人员为了掩盖自己的违法违规行为，常常采取修改账目和做假账的方式，继而导致企业出现账目混乱;有的中小型企业虽然设置了会计部门以专门进行财务内控管理，但由于存在人员与岗位配置不合理，各部门间沟通不畅，会计监督机制不完善的问题，导致内控管理难以施行，会计监督形同虚设。

（二）缺乏风险防范意识

许多中小型企业为了控制经营成本，不愿在财务风险管理上投入过多成本，没有建立完善而有效的与财务运行有关的风险预警机制;并且很多企业管理者缺乏财务风险防控意识，盲目进行市场交易。比如有的企业为了更多地赢得客户订单，提高业绩和扩大盈利，盲目采用赊销的方式，但却放松了对风险的警惕和防范，忽视了对市场和客户的调查，结果导致很多应收账款难以收回，并形成呆账。在财务管理混乱，财务风险防控机制不健全的情况下，呆账越积越多，一旦风险爆发，则会给企业带来严重的经济损失，甚至使企业破产倒闭。

（三）财务内控制度体系有待完善

目前我国很多中小型企业都采用家族式、作坊式的管理方式，因而普遍存在管理制度不完善，随意性强的特点。特别是在财务内控管理方面，很多企业并未建立专门的制度体系，只是按照管理者意志采用随机抽查和不定期查账的方式来进行财务检查，这给财务作假等留下了可乘之机;有的企业财务内控制度缺失，无法及时发现财务漏洞和财务风险;还有的企业虽然针对其业务需要采取一些内控措施，但这些措施并没有形成制度化和连续性。较为突出的一点是财务内控管理仅是停留在对企业内部账务的检查，而没有根据外部业务和内部财务状况建立相应的风险评估机制，在业务开展时对风险评估不足，这也是中小型企业在财务内控管理中所面临的一大隐患问题。

（四）全面预算管理不到位

由于缺乏人员和组织保证，很多中小型企业并未开展全面预算管理，资金的使用较为随意和盲目，基本没有经过认真审核;预算编制时，财务部门缺乏与其他部门的沟通，企业人员对预算管理普遍参与度不够，并将其完全推给财务部门，导致预算编制脱离企业实际。容易导致过多的预算结余或是预算超支，企业资金时而不足时而过剩，给财务管理乃至企业发展都带来不利影响。此外，不合理的预算编制难以反映企业实际的财务信息，也容易诱导管理者做出错误决策，造成不必要的决策失误，严重时甚至会造成企业资金链的断裂。

（五）人员综合素质有待提高

与大型企业集团相比，中小型企业在人力资源方面存在较为明显的劣势，专业会计人员较为匮乏，个别企业甚至存在会计人员无证上岗的现象。另一方面，中小型企业中对于员工的教育培训也比较欠缺，随着会计制度的不断完善和各行业会计处理办法的陆续出台更新，这些都对企业会计人员的业务能力提出了更高的要求，许多员工因业务能力不足而难以适应企业经营的需要。

三、完善中小型企业财务内部控制的对策

中小型企业财务内控存在的诸多问题制约了企业的经营发展。针对以上问题，现提出以下应对措施。

（一）完善财务内控管理体系

对于抗风险能力较弱的中小型企业，切不可对财务内控管理掉以轻心，应根据企业经营状况不断完善内控管理措施，明确财务工作权责分配。一是要完善内控管理的组织机构，由各部门主管人员和财务部门建立专门的财务内控管理小组，并由企业高层直接领导。同时强化各部门之间的联系，发挥财务部门在内控管理中的整体协调功能，为财务内控运行提供组织保障;二是立足于企业业务特点，完善和优化财务内控管理的程序和规则，使企业财务内控管理与会计业务相吻合;三是明确内控管理权责分工，落实责任到具体部门和个人，例如涉及资金收支环节的，由财务部进行管控和责任承接，一般业务则可由其他部门办理，通过明确分工避免因多头管理而引起的混乱，同时便于责任追究，确保内控管理有序运行;四是强化权责约束，防止职权滥用，例如对于财务管理中最为核心的资金管理，必须制定完善的出纳工作机制，将支付密码、财务票据、印章等交由不同人员保管，以防范财务风险。

（二）建立财务风险评估机制

目前，很多中小型企业都片面重视市场的开拓和业务量的增长，而对于风险缺乏应有的重视，没有树立风险意识，在市场开发中面对诱人的利润而忽视了对潜在风险的防范。在经营过程中对市场行情缺乏了解判断，容易导致决策失误;特别是对于大量应收账款的存在没有相应的评估和预警机制，很容易造成坏账问题。对此中小型企业必须强化风险意识，做好对风险的识别和评估，一是要做好企业资金成本和应收账款的核算，掌握企业应收账款现状，核算资产、负债，评估企业抗风险能力;二是做好对客户资质、信誉度和经济能力的调查，评价客户信用等级。在此基础上制定企业信用风险评估机制，确定企业信用风险预警线，确保企业稳健经营，避免盲目的高风险投资。企业经营中还要谨慎投资操作，尽量避免赊销或是以其他优惠措施代替赊销，将应收账款控制在企业可承受范围内。

（三）加强财务审计与监督

一方面要强化内部审计监督职能，在企业内部设置独立的审计部门，并委派专业的审计人员负责财务审计事务，保证审计的专业性和独立性，以充分发挥审计核查和监督职能，完善企业自我监督机制。另一方面，还要强化外部监督，充分发挥第三方监督机构的作用，开展好企业应收账款及资产、负债的审计工作，不断优化企业资产与负债结构。

（四）推行全面预算管理制度

推行全面预算管理制度，使企业预算编制制度化、规范化。预算编制时，应从企业战略出发，分解到预算期，确定每个预算期应完成的经营目标，将经营目标层层分解落实到部门和人头，业务预算编制完后，根据业务预算，由财务部门确定现金预算，确保预算编制的合理性。在全面预算制度的前提下不断完善预算编制程序、方法等，结合往期的企业财务运行情况，提高预算编制的科学性。

（五）加强人员素质建设

针对中小型企业对高端人才吸引力不足，优秀人才匮乏的现状，一方面应尽量提高人才待遇，通过股权激励、业绩提成、年终分红等方式激励吸引人才。另一方面，应加强对现有人员的教育培训，聘请专门培训机构和专业人员，对企业员工定期进行业务培训。使财务人员掌握会计准则，熟悉相关行业的会计处理的条款措施，在业务往来中不断提高会计实操水平和风险防控能力。同时还要加强对财务人员职业道德的教育，自觉遵守会计职业道德规范，杜绝违规操作，远离职务犯罪。

四、结语

中小型企业是我国市场经济不断发展完善的有力补充，对于优化经济结构，促进国民经济发展具有十分重要的推动作用。在复杂多变的市场经济形势下，中小型企业必须充分认识到自身在财务管理中存在的弊端和不足，不断强化财务内控管理，以确保企业财务管理安全高效运行，为企业生存发展提供保障。

参考文献：

[1]张宗敏.关于中小企业财务内控管理制度的建立与完善的探讨[J].财会学习，2018（31）.

[2]孙虹.中小企业财务管理内控建设探讨[J].现代经济信息，2018（17）.

【作者单位：金诺碳投环保科技（北京）有限公司】