我国实证会计研究与国外的差距

摘要：会计实证研究进入我国已经二十几年，但是真正进行实质性的研究则是近十几年中，并且在这个过程中我国对实证会计在不同的阶段有着不同的观点。本文通过对近年的实证会计论文进行检索分析，通过相关文章数量的变化、研究内容的发展和使用指标的变化一一进行分析，并将我国的实证会计的研究与西方进行对比，分析其中的差异及产生差异原因。

关键词：实证研究;实证会计;差距

一、我国实证会计情况的变化

实证会计的研究虽然在20世纪80年代后期被一些学者引进介绍，但是由于当时的研究条件不足，因而到了20世纪90年代才有了一些实质进展的研究，因此20世纪90年代前期，我国应用实证会计的研究成果非常稀少。而经过十几年的发展，我国的实证会计研究领域在众多这方面研究人员的努力下，才逐渐走向繁荣。国内的研究者在这方面的研究的观点也有很大的改观。不仅仅从单一的研究逐渐向西方学习，逐渐将会计实证研究和规范会计两者相结合的角度出发并进行综合性研究，在此方面有了很大的进步

从对国内会计理论研究研究的文献来看，以往的会计理论成果研究主要集中在对规范会计的方面，对实证会计的研究很少涉及。从过去西方的关于实证会计研究方法进入国内，那时起，学术界就有不同的学派如实证派与规范派。但随着研究的深入和实践的不断应用两者之间逐渐融合。可以说两者的结合是互相联系，互为推动。通过实证的检验，结合定量与定性分析方法，逐渐弥补了规范会计的弊端与不足。从理论到实证假，然后再由到具体分析，将两者的优势结合，采用的数量分析使得研究结果在准确性上，体现了会计实证研究好处。为了达到研究结果的科学合理，科研人员逐渐将以上两种方法结合使用

二、近年我国实证会计研究的主要成果

我国的实证会计研究是从20世纪90年代后期才有了实质性的进展，我国实证会计研究的研究成果主要体现在以下方面：会计信息、会计政策及选择、会计准则、财务问题、现金流量、盈余管理和审计问题。

从近年我国实证会计研究的内容分类情况。实证论文发表数量的不断增加代表着我国会计界的学者对实证会计的研究越来越专注。但是单从总体比例这个数字上来说与我国发表的文章的总数进行比较仍然是很小的一份，说明了我国的会计界学者应当加强对实证会计方面的研究。这是从数量方面来说，从发表的文章的内容上说，对以上提及的各个方面的内容均有所涉及，研究领域逐渐宽广。在这些研究的方面之中，关于财务問题的实证研究文章的数量一直是最多的，在这些文章中主要针对研究财务危机预警和财务风险这两个问题为主。审计问题的研究文章的数量是第二多的，研究主要是审计意见与审计收费方面。再其次的是会计政策与选择。

三、近年我国实证会计研究方法的发展情况分析

我国的实证会计研究的范围在经过几十年的努力之后已经得到不断地拓展，还在研究方法趋于复杂和精细。一般来说，狭义的实证研究方法主要指档案研究，具体由观察描述、实证分析以及假设检验。通常我们所说的positive accounting research按照字面上的解释意思虽然是实证会计研究，但是事实上它是档案研究的一个分支。一般广义上的实证会计研究方法包括五个方面：档案研究、调查研究、实地研究、案例研究和实验室实验。从统计数据可以看出档案研究一直是我国实证会计研究中使用最多的方法，有248篇文章中都出现了档案研究，占了所检索的文章数量的94.7%。在进一步的归类整理可以看出在档案研究方法中实证分析法是使用最多的方法，有149篇文章中出现了实证分析法，占所检索文章总数的56.9%，接下来使用多的就是假设检验，一共有84篇文章中使用了这个方法，占了所检索文章总数的32.1%。除了档案研究这个方法之外其他的研究方法使用的就非常少，这也是由于会计学科研究的特殊性所决定的，在会计实证研究中使用类似实验室研究方法就非常不适合。

我国的实证会计研究的不同方面其所使用的方法也是以实证分析和假设检验为主的。其中的会计信息、会计准则、财务问题、现金流量和会计政策及选择这几个方面的研究中使用实证分析法要比假设检验方法多，在其余的两个方面中使用假设检验进行研究的多。

四、在实证会计研究方法上我国与西方国家的差异

（一）内容研究上的不同

国外研究比较广泛，国内的研究往往关注审计和财务会计方面。之所以有这种不同，是由于在实证研究的的内容和假设基础方面不同。如权变理论、资本资产定价模型、有效市场假说及和信息不对称理论，但是我国的研究人员由于教育限制，在这方面不太重视，而且力度也罢，广泛性也罢都不如西方国家。在国内资本市场还不太完善不成熟的背景下，就成了双方差距的主要因素。进而会导致在研究范围和结果有很大的差异。

（二）方法研究上的不同

一般来说，实证研究有狭义与广义。前面对国内相关研究的资料可以看出，在实证会计的研究方面上，使用档案研究方法为主，而其他研究方法很少使用，而国外的研究方法相对比较全面，而且也侧重综合的运用。至于广义上的实证会计研究基本涉及了狭义研究还有调查研究、案例研究、实地研究以及实验室研究。产生这样的原由主要在于国内外研究环境及学术氛围方面比国内好。所以他们的方法值得我们思考和学习。通过这个例子是想说明在研究方法的应用上我国应当以国外学者的研究为参考目标，尝试使用更多的方法来对实证会计进行研究，丰富我国实证会计的研究。

参考文献：

[1]李怀祖.管理研究方法论[M].西安：西安交通大学出版社，2010.

[2][美]罗斯·L·瓦茨，本罗杰德·L·齐默尔曼著.陈少华译.实证会计理论[M].大连：东北财经大学出版社，2010.

[3]卢永华.会计科研方法论[M].北京：中国金融出版社，2010.

作者简介：

张玮华（1973-  ），女，陕西西安人，本科，讲师，税收学系副主任。