农村合作经济组织内部控制研究

佟曾 杨文颖

[提要] 农村经济合作组织是一种重要的民间经济组织形式，对农村经济发展具有重大的推动作用，是实现乡村振兴和社会主义新农村建设的新引擎。本文研究农村合作经济组织内部控制方面存在的问题。同时，为了让农村合作经济组织在推动农村经济发展中发挥重要作用，应关注内部控制制度，优化决策程序，完善监管机制，让信息公开化、透明化。

关键词：农村合作经济组织;内部控制;问题与对策

本文为2019年度辽宁省社会科学规划基金项目立项课题：“辽宁农村宅基地‘三权分置研究”（编号：L19BJL011）

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2019年12月17日

伴随社会主义市场经济的蓬勃发展，农村合作经济组织逐渐兴起。建立农村合作经济组织，有助于强化农村组织化程度、提高农民收入水平。还有助于推动现代化新农村、美丽新农村的建立与发展，加快乡村振兴战略的实施，为新时期社会主义农村经济的发展做出突出贡献。与此同时，我们也看到了制约农村合作经济组织发展的诸多因素，尤其是内部控制薄弱问题，它导致了财务管理不规范、会计信息质量差，严重影响了会计信息的真实性、可靠性与完整性，在某种程度上阻碍了农村合作经济组织的健康发展。因此，完善农村合作经济组织体系，建立适合新型农村合作经济组织的内部控制制度具有重要意义。

一、农村合作经济组织内部控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱。农村合作经济组织内部控制环境，从治理结构来看，组织机构设置不合理，缺乏相应的监事会、理事会等重要机构。另外，职责权限分配不合理，往往只是摆设，效率低下、执行能力较弱，不能发挥其科学决策的作用。从发展战略上来看，管理体制尚不健全，企业目标不明确，管理者在实际经营中往往只关注短期利益，缺乏长远战略规划与发展目标。从人力资源政策上看，农村合作经济组织产生于农村，很难吸引高素质人才，只能在农村选取有经验的财务人员工作，但这些人员一般未经过专业的会计资格培训以及系统的会计知识学习，这就导致在实际工作中造成记账不及时、会计科目混乱、虚假记账等不良现象，导致会计信息缺乏可靠性、准确性、完整性。

（二）缺少构建风险评估体系的意识。农业合作经济组织的发展面临着很多不确定性因素，从外部环境来看，农业发展面临较高的自然风险与政策风险;从内部环境来看，农业合作组织面临传统文化影响因素、人才培养因素、财务管理以及内部制度建设等多种因素的影响，正是因为缺乏对风险的系统评估与分析，在一定程度上制约了农村合作经济组织的发展。因此，建立风险评估系统形成事前、事中、事后的风险控制，对农村合作经济组织的发展至关重要。

（三）缺乏内部控制活动。内部控制活动主要包括授权与审批、不相容职责分离等相关活动。大多数农村合作经济组织都缺乏有效的内部控制活动，导致会计信息缺乏真实性、可靠性、准确性。从授权审批方面看，农村合作经济组织缺乏统一的授权审批制度，未制定明确的审批权限职责，导致资金审批和管理存在诸多问题。从职责分离方面看，大多农村合作经济组织忽视了不相容职责要分离，尤其是申请与批准、出纳与会计之间相互兼职的情况，不具有自身独立性，无法进行内部的相互监督，最终造成了大量舞弊行为的发生。

（四）缺少良好的信息与沟通协调机制。当前，农村合作经济组织的发展中，首先，是农户与合作经济组织之间，由于农村合作经济组织信息化水平较低，缺乏相应的基础设施，沟通不畅，导致农产品市场价格具有不稳定性，单个农户家庭很难应对市场风险。其次，是政府与合作经济组织之间，缺少政府与农民沟通环节，导致政府制定的多项政策不能充分满足农民的需求，最终很难实现政策制定的最初目的。最后，是组织内部各层级之间也缺乏有效的信息沟通，不能形成良好的沟通系统，导致信息不能及时在管理层之间传递。

（五）内部监督机制不健全。当前，农村合作经济组织普遍存在内部审计环节不完善、内部监督不力、执行内部审计不到位等问题。我们发现，有些农村合作經济组织虽成立了内部审计部门，但是由于缺乏有效的财务监督与经济监督，导致内部财务管理混乱。在资金的使用与管理上，缺乏明确的预算规划，资金收支不合理，会计记账混乱。在审计机构的设置上，许多组织缺乏制约性，不能使每个部门之间相互约束。除此之外，还往往受制于领导，存在领导滥用职权，徇私舞弊等现象。这就导致了农村合作经济组织出现内部财务问题，从而制约了农村经济的发展。

二、农村合作经济组织内部控制改善建议

（一）强化内部控制环境管理，促进农村合作经济组织规范化发展。为了加强内部控制环境管理，规范农村合作经济组织，就要建立完善的内部控制体系。首先，在治理结构上，成立高度集中的组织管理机制，组织内部明确各个层级机构的设置、职责权限、工作内容和人员配置等相关制度，为经济组织的运行提供良好的内部保障。其次，在人员管理上，要制定组织内部的人员管理制度，加强组织内部人才队伍建设，特别是会计人员的综合素质与职业道德方面，应当严格要求，必须具有相关职业资格。除此之外，还要积极引进优秀人才，贯彻落实“三支一扶”工作，完善各项优惠政策，吸引更多的大学生来乡工作。最后，在发展战略上，合作经济组织的管理层必须制定明确的发展战略与工作计划，兼顾长期利益与短期利益，制定全局性、长期性发展战略，从而拟定更具有针对性的工作计划，保证工作的有序实施。

（二）构建风险评估体系，增加风险防范意识。针对我国农村合作经济组织管理层在风险防范方面存在的不足，要构建风险评估体系，增加风险防范意识。首先，要求管理人员必须树立全局眼光，增加风险防范意识，不断提高自身经营管理水平与综合素质能力。管理层要重点分析组织内部存在的优势与不足，外部可能面对的机遇与挑战，明确组织存在的潜在风险。其次，管理层根据可能发生的风险进行防范与管控，制定科学的管理方法，按照计划实施评估、检查、改正等程序，争取把风险降低到可控范围内。最后，管理层要将事前计划、事中控制、事后检查等程序相结合，以面对随时可能发生的潜在风险。

（三）增强内部控制活动，充分体现经济组织作用。增强内部控制活動，首先，组织内部应该建立严格的授权审批制度，由组织权力机构或管理层明确各级的职责范围、业务处理权限以及审批程序，保证权责一致。然后，各级人员均应在授权职责范围内处理相应活动，并对自己的工作承担相应的责任，确保资金能够合理使用。其次，组织内部要建立不相容职务相分离制度，形成相互独立、相互制约的工作体制。保证不同岗位人员能够各司其职、各负其责。如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。最后，要加强会计信息系统控制，不断完善会计制度。保证会计凭证、会计账簿设置与会计核算程序合理，提高会计信息质量，从而确保农村合作经济组织内部财务制度规范化。

（四）重视信息技术发展，搭建沟通互助服务平台。农村合作经济组织需要强化内部信息技术，引进先进互联网技术与物流技术，拓展渠道，保证充分收集内外部信息，然后对信息进行分类筛选、核对整合，给农户提供有效的市场讯息;政府可充分发挥互联网的作用，建立网上平台沟通机制，随时接收反馈者建议并提供有效解决措施。除此之外，政府还需要深入基层，了解民意，深入调研农村合作经济组织发展情况，及时调整政府相关政策，满足经济组织发展需求;农村合作经济组织内部财务部门应充分利用信息技术，实现会计信息电算化，内部财务信息公开化、透明化。

（五）完善内部监督机制，保证政策有效落实。构建内部审计制度对农业经济组织的发展具有重要意义。首先，内部审计部门应严格按照法律法规相关要求，规范审计程序，选择适合农村合作经济组织发展的审计方法。农村合作经济组织可以通过轮审制度，提升审计效率与审计质量，起到对财务工作的监督与控制，保障财务信息能够及时公开，有效实施民主管理工作，维护广大人民的根本利益。其次，要根据内部财务管理工作的实际情况，准确制定审计项目计划书，并按照计划书内容展开工作，同时还需根据现实情况不断完善审计实施方案，使审计计划实施更具合规性，最重要的是要明确划分各项职责，防止违规违纪等现象发生。最后，要加强内部审计人员素质教育，保证基本职业道德操守，定期进行业务培训，让每位工作人员能够充分胜任审计工作。

三、结语

农村合作经济组织拥有自己的发展特点与优势，为促进农村经济发展提供了基本保障。但同时，我们发现了农村合作经济组织在内部控制环境、风险评估体系、内部控制活动、信息与沟通以及内部监督机制等方面存在的问题。因此，应该多方采取措施，完善内部控制制度，推动农村合作经济组织进一步发展，把握新形势提高农村经济效率，全面促进乡村振兴与社会主义新农村建设。

主要参考文献：

[1]杨娟娟.我国农村合作经济组织内部财务控制存在的问题与对策——以江苏省为例[J].农业经济，2019.6.

[2]孙健.河北省农村合作经济组织发展研究[D].中南林业大学，2018.11.

[3]黄倩.农村经济合作组织的发展及其内部控制问题研究[J].农业经济，2019.6.

[4]张莎莎.会计集中核算下农村集体经济组织强化内部审计的探讨[J].农村经济与科技，2018.5.