企业经济管理中的目标成本管理探微

摘 要：本文立足于我国企业成本管理实际情况，首先阐述了现代企业开展目标成本管理的程序以及方法，然后以某企业为例，对该企业采取的目标成本管理措施进行了详尽论述，提出目标成本管理要综合利用信息化技术、绩效考核措施，并将该举措上升到企业战略发展层面上来。望下文内容能够为企业管理者提供可靠参考借鉴。

关键词：经济管理;成本管理;目标成本

成本控制是现代企业管理中的核心要素，企业需要通过成本管理措施来实现对经营机制的有效革新，最终达到提高企业运营效益的现实目的。既往研究证明，只有企业建立起完善的成本管理机制，才能够完善经济责任制度、经济核算制度，达到持续提高企业经营活力的现实目的。在市场经济背景下，目标成本综合反映了企业的经济管理水准以及生产技术水准，是一项综合性极为突出的指标，其不仅仅是费用补偿的参考尺度，同时也是确定产品价格水准的重要依据。所以，强化目标成本管理方法，不断降低企业运作水准，不仅仅能够提高企业的经营效率，同时也能够提高企业的风险规避能力。当前，我国许多企业表现出成本较高、损失耗费大等等问题，企业的经营管理水准亟待提升，因此亟需对企业经济管理中的目标成本管理进行系统梳理。

一、企业经济管理中的目标成本管理的程序以及方法

为给企业成本管理工作奠定基础，成本控制必须要有具体的参考目标，成本目標需要以经济价值的方式来反映企业在经营、运作过程中消耗的人力、财力、物力等综合指标，在成本目标管理的基础上，企业能够对人力、物力、财力进行全方位的管控以及利用，这也为成本的有效控制提供了可靠的参考尺度。目标成本管理方法是一项综合性较为突出的工作，涉及的范围相对广泛，且表现出突出的程序性，同时影响到各个方面的经济利益，该方法的应用可大致分为三个步骤，具体如下：

一是制定目标成本，目标成本的制定需要综合考虑到企业为完成生产目标、经营目标，所需要消耗的人力、物力、财力，同时纳入产品质量、价格等因素，确定某一时间区间，对产品的成本、经营活动的成本进行有效测算。简单而言，就是产品去除利润、税金等金额数值，即：经营行为、产品生产的最大成本限额。其计算公式为“产品销售金额-产品应缴纳税金-产品利润-销售费用=目标成本”。若是企业同时生产多种产品或者提供多元化的服务，则需要根据企业的目标利润值，结合贡献毛益法进行有效测算。

二是分解目标成本，在确定具体的目标成本后，应将目标成本分解到具体的部门、环节上，将具体生产、经营所产生的成本进行合理优化，在这个过程中，需要明确成本控制原则、成本控制限制以及经济责任制度，确保所有个人、部门均了解到成本控制的现实需求，同时完善相应的保障措施，确保目标成本能够从宏观层面上逐步分解，以为具体控制措施的制定奠定基础。另外，企业目标成本的层层分解，需要同时考虑到企业的组织机构特征、工艺生产特点，同时确定直接费用、间接费用，确定各项费用发生的权重。

三是控制目标成本，根据目标成本层层分解的结果，确定具体的成本控制措施。首先，企业要建立起完善的成本控制组织体系，或构建起完善的成本控制系统，目标成本控制任务的完成需要由领导层协同监督，在财务部门监督下落实日常工作，各个职能部门则需要紧密配合，严格控制职能交叉、重复工作等等情况，一方面各个单位需要积极采取措施，落实归口指标检验工作;另一方面要严格遵守财务部门的要求，保证措施落实的有效性。其次，企业应该持续完善成本控制手段，企业成本的发生和外部市场经济环境有着直接关系，成本控制方法表现出突出的约束性、强制性，企业需要灵活采取手册控制、凭证控制等方式方法。

二、目标成本管理实例

某企业成立于上世纪90年代，在2006年于上海挂牌上市，截至2016年年底，该企业总资产约为1520亿元，销售认购额约为670亿元，自2008年金融危机以来，顺应国家政策以及一系列的行业规范，企业将目标成本控制作为经营管理中的重要构成部分。作为行业内较为规范且规模较大的企业，该企业通过有效目标成本控制方法，保持着稳定的净资产收益率，其采取的措施具体如下：

1.目标成本控制方法

（1）目标成本的确定

该企业目标成本的确定主要根据业务活动来实现，分为项目决策、项目策划、项目设计、项目落实四个阶段，每一个阶段均设置有具体的成本目标编制标准、成本测算表，各个职能部门对相应的成本内容进行审核、纠错。在决策阶段，通过估算项目经营发生的具体成本，实现可行性预估，并初步编制目标成本，设置“项目立项成本审批表”。项目策划阶段在此前审批的基础上，确定项目的经营目标，对项目的性质进行确定，同时对目标成本进行有效深化。伴随项目实施，在项目各个阶段根据经营需求设计概算，确定经营标准以及利润标准，确认各个职能部门的运作标准。项目落实过程，以此前的控制措施为参考，采取成本控制措施。从上述内容可看出，该企业的目标成本管理方法分阶段运行，且下一阶段的措施均建立在此前控制措施落实的基础上。值得注意的是，该企业在制定目标成本的过程中，所有职能部门均需要加入到成本制定过程中来，同时充分利用成本清单等等工具，确保目标成本制定的合理性、有效性、可靠性。

（2）确定责任成本

责任成本确定的目的主要是为明确各个部门在目标成本管理工作中的具体职责，该阶段工作需要以各个部门的经济指标为基础，根据各个部门成本管理履行成果进行有效的评价以及反馈。该企业的责任成本大致可分为三个层次：一层次为成本总负责层，为项目的负责经理为主体;二层次为成本发生层，该层次主要涵盖各个职能部门，主要是和业务活动相关的部门，该层次直接受责任经理所管辖;三层次为成本控制考核层，具体为财务部门，通过各项审查、数据统计活动，实现对各个职能部门目标成本执行、控制情况的有效指导、跟踪、监督。

（3）动态跟踪成本

该企业的动态成本主要由非合同成本、合同成本构成，企业构建有“三条线、一个中心”的目标成本管理体系，一个中心为“合同”，三条线为“实际发生成本、实际支付成本、动态成本”，在所有成本项目中，合同成本的占比最大，是为成本控制中的核心要素。在项目落实的过程中，合同内容变更、款项的逾期支付均会对成本的有效控制構成影响，为避免出现该类问题，企业以“合同”为核心，将具体的目标成本控制措施分解到合同内容中，并自行撰写合同补充内容，规定款项相关的风险分摊条款，约定各项业务成本的定价组成，合同内容全面、规范、严格。另外，该企业还通过对比实际发生成本、动态成本、项目落实进度来优化目标成本管理措施，规避项目进度过慢等等现象。所对动态成本需要做到“一周一报、一月一清”。

（4）成本业绩评估

成本业绩评估可直观反映企业目标成本管理的有效性以及实际情况，在制定完善目标成本、成本控制方法的基础上，该企业对目标成本的执行情况进行全面的考察以及严格的评估，以确保成本的有效落实。该企业具体应用了三种方法实现考核评估，具体为：一是利用完善的成本数据库，根据动态成本数据、目标成本数据，提炼出符合职能部门运作情况的绩效考核指标，并针对项目的全生命周期，探寻当前成本控制、成本管理存在的问题，界定具体的成本控制责任;二是撰写《目标成本控制专项指导书》，保证所有绩效指标以全面、直观的方式展现出来，并明确规定费用主要构成，费用分类，费用超标相关责任部门;三是将目标成本管理和企业绩效考核措施、业务考核措施整合，各个部门以此为基础将员工的行为和目标成本管理措施整合起来。

该企业通过构建完善的、层次化的责任成本体系进行成本业绩评估，从绩效考核、管理方法两个方面，为成本的控制以及目标成本的执行奠定了坚实基础，在保证经营质量的基础上，为企业创造了更加友好的盈利环境。

2.目标成本控制运作基础条件

（1）准确的目标成本

从上述内容我们能够看到，目标成本的确定决定了后续的绩效考核方法、成本控制方法，该企业在保证目标成本准确性方面采取了以下措施：一是严格规范目标成本相关信息的收集方法，比如项目中现金流动情况，合同款项支付情况等，采用多元化的信息辅助编制目标成本;二是针对目标成本控制建设有完善的成本控制数据库，目标成本的编制基于信息技术;三是有灵活且敏感的目标成本信息反馈监督机制，所有目标成本相关信息均需要经过层层审批。

（2）绩效考核完善

目标成本的控制，最终落实点在员工的行为上，而想要让所有员工有效落实目标成本控制措施，就需要建立起完善的绩效考核制度。该企业以目标成本控制为基础，将具体的控制目标和各个职能部门的工作内容、工作方式整合起来，对人员的工作行为进行有效的监督、跟踪，然后根据具体的行为、成本发生情况采取相应的奖惩措施。通过绩效考核，让所有员工将目标成本管理真正作为自己工作中的一部分，并以绩效考核为基础，合理协调各个部门、各个岗位工作人员的工作方式。

（3）战略整合优化

企业将目标成本管理纳入企业的战略发展规划体系中，在宏观层面上规定了一段时间内企业目标成本的发生，并确定企业在市场中的具体定位，通过全面的分析以及调查，根据市场发展情况、项目开展地域市场发展情况，有侧重地对目标成本管理方法进行调整以及创新。

（4）数据库建设

数据库建设是落实目标成本管理基础保障措施，企业以财务信息系统为基础，重新建设了其他职能部门的信息系统，所有信息均整合在同一个平台、同一个数据库中，解决了企业内部存在的信息孤岛问题，在目标成本管理落实的过程中，企业能够发现成本管理存在的问题以及薄弱环节，通过有针对性的分析，企业可采取相应的完善对策，以进一步提高目标成本管理的有效性。

三、结束语

综上所述，目标成本管理是一项综合性、系统性极强的工作，企业要将目标成本管理上升到企业战略发展规划层面上来，从上至下，逐步采取措施来完善目标成本控制体系，在这个过程中，要注意目标成本控制方法和企业业务开展的一致性，注意目标成本相关信息的准确性，综合利用信息技术、绩效考核措施来提高目标成本管理效果，如此才能够让目标成本管理促进企业的稳步发展。

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作者简介：刘新楼（1979.06- ），男，汉族，湖南涟源人，中共党员，大学讲师，研究方向：经济学