浅析中小企业内控的问题及完善

孟凡荔

摘要：随着市场经济的不断发展，中小企业已成为我国市场经济主体的重要组成部分，并在促进国民经济稳定增长，优化产业结构、缓解就业压力等方面发挥着巨大的作用。随着外部环境的不断变化，中小企业的发展也会经历着各种严峻的考验。企业的可持续发展离不开企业内控，诸多优秀企业都有着良好的内控环境做基础，有着一套有效完善的内控管理制度及良好的企业文化做保障。内部控制需要结合本企业战略规划、经营目标和公司的特点，才能更好对日常的生产经营活动进行有效地监督与控制，预警和规避企业风险，节约经营成本，提高经营效率，为企业稳定发展保驾护航。所以中小企业要想长远发展，就有必要了解企业自身特点，从中发现内控存在的问题并针对所面临的问题做必要性的改进。文章首先分析了内部控制的基本内容和中小企业加强内部控制的现实意义，然后列举了现阶段中小企业内部控制中存在的主要问题，并针对这些问题给出了相应的对策建议，希望可以完善中小企业的内部控制，促进中小企业的平稳发展。

关键词：中小企业;财务管理;内部控制

一、中小企业内部控制概述

（一）企业内部控制的基本内容

企业在经营发展过程中，对未来尚未发生的事情都存在各种不确定性，也称之为风险，而企业内部控制就是要将企业内部的可控风险控制在企业可以承受的范围之内，具体是结合公司特有的治理结构、機构设置及权责分配等内控环境将企业的内控制度完全作用在企业的各业务流程中形成内在制衡。内部控制的作用与企业的经营目标、战略目标相辅相成。内部控制也要遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则。内部控制的要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息有效沟通、内部监督五项。其中，内部环境（包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化）是内部控制的重要基础。信息有效沟通是内部控制的重要条件。识别和评估风险是内部控制的重要环节和具体方式（其应对风险的具体方式有：规避、承受、降低、分担风险）。内部监督与评价是内部控制的重要保证。

（二）中小企业加强内部控制的现实意义

中小企业，一般是人员规模、销售规模、资产规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。《2017-2022年中国企业经营项目行业市场深度调研及投资战略研究分析报告》指出，目前我国的中小企业有4000万家，占企业总数的99%，其中小型微型企业占 97.3%。2018年8月21日，国务院副总理刘鹤主持召开了国务院促进中小企业发展工作领导小组的第一次会议。会议指出，目前我国中小企业具有“五六七八九”的典型特征，贡献了50%以上的税收收入，60%以上的GDP，70%以上的专利创新，解决了80%以上的城镇劳动就业，占企业总数的90%以上，是国民经济和社会发展的主力军，是建设现代化经济体系、推动经济实现高质量发展的重要基础，是扩大就业、改善民生的重要支撑，是企业家精神的重要发源地。而内部控制制度制定、执行的科学与否，与企业能否顺利实现经营目标、战略目标息息相关。由此可见，加强中小企业的内部控制具有非常重要的现实意义，具体如下：

1. 有助于提高企业内部管理水平

中小企业通过加强内部控制，首先要求企业管理者站在企业长远发展的角度，为了实现企业经营目标、发展战略，对企业的风险意识管理增强，进而根据企业自身特点设置企业内部管理的相关制度，有助于提高企业内部整体的管理水平。

2. 有助于降低企业经营管理风险

中小企业通过加强企业内部控制，有助于企业充分认识到未来面临的各种风险，提前识别、有效控制，降低企业不必要的经济损失，从而降低企业经营管理风险。

3. 有助于增强企业市场竞争能力

在日益竞争的市场环境下，中小企业要想有效控制企业经营风险，提高企业在市场中的竞争实力，促使企业长远发展，企业不应仅仅只注重眼前的经济利益，而是要以“给顾客提供更好的产品和服务来满足顾客需求”为导向，实现企业价值，企业可以通过全员培训及加强企业文化建设等促使企业更具市场竞争力。中小企业的市场竞争实力归根结底还是内部控制的综合实力。

二、现阶段中小企业内部控制中存在的主要问题

（一）企业管理层风险意识淡薄

企业的高层管理人员风险意识淡薄，对于内控工作，缺乏足够的重视，对内控认识浅显，将内控视为企业负责人的个人监管，带有主观性、随意性。有的企业虽有内控制度，但仅停留于表面控制，没有真正执行，没有真正发挥内控的作用，从而可能会因信息失真等原因造成领导层重要决策失误，给企业带来巨大的经济损失。公司管理层如果没有风险管理意识，缺乏风险管理机制，对企业潜在的风险（比如财务风险、人力资源风险、市场风险、研究与开发风险、法律风险等）无法正确识别及评估，当企业真正面临这些突如其来的风险时，就会束手无策，无法积极应对，会使企业生产经营受阻、甚至会给企业带来生存危机。

（二）内控制度不健全

现阶段，许多中小企业的内部控制制度不全面，没有涉及到所有人员，也没有涉及到各个业务环节，也没有将内控管理从传统的财务管理和会计管理拓展到企业的所有部门。其次，中小企业受人员规模限制，一人身兼数职，表面上看似最大程度地节约了成本，充分地使用了劳力，但内控制度未能真正合理控制不相容职务，各个岗位的牵制变得非常薄弱，根本上不利于企业的发展。此外，很多中小企业多为家族企业，有些管理层及其财务人员均为家族成员，而他们往往缺乏相应专业的财务管理理论及会计系统的有效控制，他们往往不能很好地执行公司制度，正常的授权审批流程虚设，内控制度没有真正执行。再次，企业内控存在权责不明、信息沟通不畅的问题，企业工作人员不了解自身的内控职责。如若企业出现重大的问题，各部门之间就会互相推卸责任，从而找不到问题的根源，不利于企业健康发展。

（三）内控监督评价不完善

首先，中小企业内部监督较为薄弱。基于企业自身规模的影响，大都没有建立内部审计监督部门或是虽设立了审计监督部门，但大都由企业的财务人员统一管理，按照企业管理层的意见办事，发挥不了独立审计监督的作用。不能真正客观公正地监督及评价企业的内控制度，不利于企业发展。其次，内部审计与监督是建立在内部控制基础上，其目的是加强企业内部控制管理，提高企业经营水平。但在实际中，内部审计往往注重查错纠正弊端，而忽略了预防错误和弊端。

（四）企业忽视文化建设

中小企业认为自己的企业规模有限，职工人数有限，往往将业务发展放在第一位，实现经济利润最大化，而忽略加强企业文化建设。一个企业的综合实力不仅是盈利能力，其中很重要的一点是企业文化建设，企业文化如同一只看不见的手引领着企业前进，是企业最好的宣传工具，而一些中小企业忽视了这方面的建设。其实，员工的道德、价值观对于企业的成功同样重要。企业文化影响着企业的发展。

三、加强中小企业内部控制的对策建议

（一）重视内部控制的风险管理

首先，企业负责人要认识内控管理的重要性，要树立风险管理理念，加强对内控管理理念的学习，以身作则，坚决执行内部控制的各项规定制度。企业负责人将风险管理充分应用在企业日常的经营决策中，落实在企业内部的各部门、各业务、各流程中，有利于公司全面开展内控管理工作;此次，企业经营中面临的风险不仅只是企业管理层所考虑的，而是全员都应积极参与风险管理。企业管理层应从管理与企业价值的立场，增强风险管理意识，加强内控管理，提前预防，减少不必要的损失，减少企业营运成本，提高公司运营效率。企业普通员工也要增强风险意识，积极参加各种培训，以主人翁的态度为公司出自己一份力量，就比如后勤服务人员发现公司未及时断水、断电的现象，应及时采取措施，避免资源浪费及安全隐患。

（二）完善企业各业务流程的管理制度

企业在设计内部控制系统时，首先应明确哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，做到不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。将内控制度充分有效的镶嵌在各业务流程中。中小企业应根据企业自身的业务特点，制定出适合本企业的相关制度，比如按大类分为人力资源管理制度，财务制度（包括货币资金管理制度、应收账款管理制度、固定资产及存货管理制度、合同管理制度、业务档案管理制度）等等。只有在良好的激励机制、合理的考评制度及具有人文特色的企业文化氛围中才能充分调动起人的主观能动性，为企业创造出巨大的财富。具体而言：

1. 人力资源管理制度方面的优化

（1）建立完善的组织机构。明确各个部门的岗位职责、各业务流程及分工制度，各负其责、相互制约;避免出现各部门之间互相干扰，在分工方面企业可以考虑在业务流程、业务执行中的各个不同阶段交由不同的人员完成，减少由于分工不清晰造成的责任不明确现象。在良好的管理制度下，所有员工才可以明确自己的工作目标与责任，并严格约束自己的行为。

（2）完善科学的分配、激励制度。人的潜能是无限的，企业要通过各种激励制度，充分调动员工积极性，增强企业凝聚力。除了给予员工该享有的工资报酬、年终奖金以及福利等保障补贴外，中小企业还可以通过年终分红、技术入股或者期权行使等手段对优秀人才予以奖励。建立相应的薪酬体系和激励机制，要做到奖罚分明，并能及时兑现。鼓励优秀人才有好点子好想法推荐，及时发现并重用优秀人才。

（3）加强人员素质及技能培训，为员工制定职业生涯发展规划，避免人才流失。企业应严格审查员工的资历，以防出现人员疏忽造成的资历不真实的现象。企业应当选拔和雇佣德才兼备的员工，同时要加强员工培训和继续教育，将培训内容融入到企业的日常管理中，努力提升员工的岗位技能、内控意识以及职业素质，使员工能在企业内控中根据自身的工作目标和职责权限，更好的执行企业的内控制度。通过培训也可以保证个人与企业不断成长，个人价值与企业价值同步;对无法胜任本职工作的员工应立刻调离岗位。同时鼓励在同一部门采取岗位轮换机制，经常将各部门员工的工作岗位进行调整，调动员工积极性，适应和满足各岗位工作需求，从而提升财务及其他工作的整体业务水平及综合素质，甚至能够防止职务犯罪及因人员离岗或缺岗造成的公司业务中断。轮岗还可以发现及监督工作失职等现象，加强企业的内部控制。

（4）建立“以人为本”的人力资源政策。人是创新观念的基础和灵魂，企业制定正确的经营目标，设置岗位职责，都必须充分发挥人的潜能。通过提高人的道德水平、綜合素质和法律法规意识，充分发挥全员的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的双赢。

2. 财务管理制度方面优化

做到不同岗位要相互牵制，比如不相容职务相分离，将办理资金业务的相关印章和票据分别专人保管;实物记账和管理实物的人员不能同时盘点，需第三方监督盘库;关注合同变更未提供书面文件造成的违约风险;企业应对重点事项的决策、重要干部的任免、重要项目的安排及大额资金的使用实行集体决策和联签制度，对于集体决议的事项，不能一人审批;对于特殊应急事项的审批，考虑内控成本效益原则，可以后补审批，把监督环节补充上;资金就比如人体的血液，资金管理是企业内控管理的一个重要方面，加强应收账款回收政策、满足存货周转，保障资金能够有效流动，防止资金闲置或不足，资金链紊乱。

（三）加强内控评价

1. 设立内控监督部门。定期对内部控制的有效性进行独立、客观、公正的评价，出具内部控制自我评价报告，以督促企业及时完善内部控制体系中的不完善之处;内部监督应贯穿到企业各项经济活动的全过程中去，将监督重心前移，重视对经济活动事前和事中的监督，提高监督的有效性。

2. 信息有效沟通。管理者应当不断优化企业信息交流与沟通，完善上下级之间、各部门之间信息传递的方式，协调企业各部门的工作，从而有效推动内控工作的顺利开展。

各部门都要定期开展工作计划总结会议，明确责任分工，有效工作，对工作中存在的问题及时发现及时总结改进，减少无效劳动，资源浪费，不必要的时间及经济损失。同时要将内控制度及管理中存在的问题及时反馈给内控监督部门，内控部门接收到相应的反馈意见及时调整内控制度，不断完善内控管理，保证内部控制的设计与运行都具有良好的效果，使内控真正能为企业所用，而不仅仅局限于表面。

（四）推进企业文化建设

建设企业文化有利于内部控制的实施。优秀的企业文化可以增强企业的凝聚力，激发员工的工作热情，提高工作效率，同时也能培养出良好的职业素养，从而提升企业的整体水平。好的企业文化提供给客户的是好的产品和服務，给客户传递出一种被尊重的信号。管理人员应在塑造良好的企业文化中发挥关键作用，增强员工的归属感及价值感。内部控制要全员以主人翁的态度，在内控制度的执行中充分发挥其积极性、主动性和创造性。

总之，中小企业在我国经济发展中起着重要作用，完善中小企业的内控管理是提高中小企业效益的关键，是保证企业合法经营、财务信息完整和提高管理水平的关键。中小企业为了可持续发展更应建立健全完善的内控制度，不断加强人力资源管理，明确分工，加强及全员培训来提升全员素质，通过各种制度约束与激励全员的行为;加强企业文化建设，充分发挥员工潜能，使个人价值与企业价值趋同，增强企业凝聚力，将内控管理真正能够渗透到企业全员、全业务、全过程中，将内控风险在事前识别并积极有效预防，事中有效控制，事后总结改进，良性循环，从而促进企业实现持续健康稳定的发展。

参考文献：

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[2]刘艳红.中小企业内部控制存在的问题及对策探析[J].中国集体经济，2018（36）.

[3]刘潇雅.我国中小企业内部控制问题及建议[J].合作经济与科技，2018（06）.

[4]汪蕊.我国中小企业内部控制问题研究——以X企业为例[J].行政事业资产与财务，2018（22）.

（作者单位：北京嘉信达盛会计师事务所有限公司）