S电工有限公司应收账款管理研究

(江苏大学 江苏 镇江 212000)

一、应收账款全程管理模式

应收账款全程管理模式分为事前控制、事中控制以及事后控制。在事前控制中首先要确定符合公司实情的应收账款信用政策，然后在合同签订这个方面要注意建立赊销审批制度。事中控制则强调要密切注意客户的风险动态，对于财务数据要进行细致分析，通过对于应收账款的账龄分析来掌握应收账款的情况，制定相应的催收计划，要注重合同的管理。事后控制对于那些时间较长收不回来的应收账款形成的呆账坏账建立应收账款坏账准备金制度，根据现阶段的客户情况重新调整客户信用档案。

二、S电工有限公司应收账款现状

(一)公司介绍

S公司经营范围包括输变电设备安装、调试、维修；电力器材、仪表、材料销售；建筑材料销售；通信线路及设备安装维护；通信工程、计算机网络工程建设；计算机信息系统集成、维修、应用程序开发、应用、销售；工器具、房屋、汽车租赁等。

截止2018年12月31日，S电工有限公司的总资产规模为4122.50万元，负债总计为1530.82万元。主营业务收入累计为4703.82万元。2016-2018年三年的净利润分别为3187.51万元、4110.67万元、3501.01万元。

(二)公司应收账款现状

1.应收账款规模与占比情况

S电工有限公司2016年应收账款为265,175,892.44元，在当年流动资产中的占比为70.88%，2017年应收账款为245,774,452.47元，在当年流动资产中的占比为63.57%，2018年应收账款为210,492,125.76元，占当年流动资产的59.88%。应收账款逐年减少，在流动资产中的占比也呈现逐年下降趋势，但是占比普遍都高达50%以上，公司业务销售前期大额垫资而账款回收不利影响了企业用来维持日常经营所需要的周转资金。

2.应收账款总体周转情况

表2 S电工有限公司应收账款周转情况

资料来源：根据S电工有限公司2016、2017、2018年利润表计算得

公司近三年来应收账款回收期都在半年以上，整体回款期限过长，其中2017年最差，回收期达到九个月以上。在企业运作的实际过程中应收账款作为流动资产中流动能力排前三的资产，其回收周期的长短会直接影响到企业的正常运作和企业效益的好坏。

3.应收账款账龄及坏账准备分析

表3 S电工有限公司应收账款账龄分析

资料来源：S电工有限公司年审资料

由表3可得，S电工有限公司近三年来的应收账款账龄大部分控制在1年以内，占比在70%以上，说明该公司应收账款流动性总体较好，账龄结构以短时间逾期为主，反映了该公司整体应收账款质量较高，仍然具有较好的变现能力。说明公司虽然近年来赊销规模不断扩大，但账款质量的把控仍然较好，坏账的风险敞口总体不高。

(三)应收账款管理现状

为了使得应收账款周转速度加快、变现能力提高，应收账款数量降低、坏账损失减少，S电工有限公司制定了以下的应收账款管理制度。

1.事前管理

(1)管理部门。S电工有限公司应收账款管理，在组织架构上由销售部门、财务部门组成，销售部门主要负责寻找客户、销售货物、签订合同，然后财务部门负责从应收账款的记账到应收账款的收回再到逾期账款的催收和坏账的账务处理，各司其职，这对于部门管理和部门责任的追溯是有好处的，但是不利于应收账款的回收，会让整个过程两个部门之间有些脱节。

(2)制定信用政策。事前由企业销售部建立一套完备的客户档案，搜集多方数据做好客户的资信调查，为信用评价提供科学的依据。首先对对方企业的企业规模、企业经营的模式、企业的银行征信进行初步了解，通过销售人员与其接触得到的一些对方企业的反馈将他们分为A、B、C、D四个等级，对于B类以上的企业使用2/10，n/30的信用条件。

2.事中管理

(1)合同管理。由销售人员与对方公司签订合同，无论合同金额大小都由销售人员自主签订，签订的合同是企业一类合同固定的模板。合同签订完成后，由双方各自保管，本公司销售人员将合同交由上级管理人员，同时财务人员将合同复印件附在相关会计凭证后面保管，外部人员例如审计人员需要查看时以及归还时都需要登记。

(2)设置应收账款明细账并分析。财务部有四个财务人员和一个财务主任。建立应收账款台账管理制度，由夏晓玲会计主管根据实际情况，借助用友软件中设置的应收账款明细账功能，分门别类地设立应收账款台账，往来核算一户一页。在明细账中详细反映每一个客户每笔往来的数额，累计的增减变动，期末的余额以及每笔往来的账龄，利用数据算出各类财务指标，用财务指标辅助应收账款数据分析。

(3)更新客户信用等级评级。财务部对于客户的信用等级进行定期的核查，A类客户每半年进行一次，B类客户每三个月进行一次，C、D类客户每月进行一次，根据其该阶段的经营状况，银行征信，与别的客户的交易情况，截至目前的付款情况对其信用等级进行再评级。

3.事后管理

各责任部门应依法理财，对即将到期的应收款项，打电话或者派业务人员上门及时提醒客户依约付款；对已到期或已逾期的应收账款，现在主要由财务部门主导，销售部门辅助进行回收。将不同公司不同时长的应收账款分解开来，分配给指定的人员或者是由若干人组成的责任小组，一般由一个财务人员配合一组销售人员组成一个工作小组。但就本公司而言，五年以上账龄的应收账款数额较大，对于长期拖欠的应收账款企业没有一些具体的催收规定和方案，所以对于账龄较长的应收账款不能很好地进行收回。

三、S电工有限公司应收账款问题分析

应收账款管理对企业运作起着十分重要的作用，如果应收账款管理出现了问题，那么企业的运作势必会收到很大影响。结合上述资料以及一些其他资料，通过对S电工有限公司应收账款管理研究我认为其存在以下几个比较严重的问题。

(一)应收账款占比过多导致资金利用率低

S电工有限公司近三年来的应收账款在流动资产中的占比都超过了70%，在同类企业中算是应收账款占比过多了。应收账款过多会导致企业资金流动缓慢，降低资金使用效率，会影响企业运作。

(二)片面追求销售量，缺乏风险意识

赊销作为企业的一种销售手段，在一定程度上是可以促进销售量增加的，对于企业的扩大销售是有好处的。但随之而来的风险企业却没有注意。如果企业一味追求销售量，试图通过低门槛的赊销在同行业中脱颖而出，对于某些没有接触过的企业或者是刚成立不久的企业，就进行千万级别以上的赊销，例如2018年进行千万级别以上赊销中的泗洪通力新能源有限公司于2018年04月16日成立，对方企业成立时间短，可能运作能力还不够强大，S电工有限公司对于对方企业的信用和能力的评估准确度不足够，赊欠的账款能否及时支付都是很现实的问题，进行大额赊销对于企业本身就是一种风险，企业有大额应收账款收不回来也是由片面追求销售量，缺乏风险意识导致的。

(三)应收账款信用政策不完善

1.客户信用等级评定。S电工有限公司因为客户群体数量多，仅仅是由销售人员个人通过收集到的客户信息对于客户进行信用等级评定这种做法太过草率。这对于S电工有限公司这种规模较大的企业来说，没有单独设立信用评估部门，对客户的信用等级评级不成体系，没有客观明确的标准来对客户企业的信用程度进行衡量。没有综合考虑对方单位的实力来决定赊销行为是否进行以及如何进行。

2.收账政策。在销售行为进行之后，由于S电工有限公司账款催收主要由财务人员负责，这和销售行为略有脱节，销售人员在销售行为结束之后对于应收账款收回关注度低。公司对于财务人员在应收账款催收方面未进行全面的指导，这会导致财务人员在面对回收有难度但回收可能大的客户需要花费很多精力的情况下，会产生放弃催收，直接申请坏账的想法。

(四)合同管理不到位

企业对于合同的签订全权由与对方公司接洽的销售人员负责，不论销售金额大小，都由销售人员自行签订，出于销售人员对于自身业绩的考核考虑，对于拿下订单的考虑往往多过于控制应收账款数目和坏账水平，所以有些大额合同其实有其不合理性，对于后期应收账款收回是有难度的，间接导致了企业应收账款的不合理性。

(五)企业未建立健全绩效考核制度

企业会计人员对于自己所记录的销售业务并不完全熟悉，仅仅是将数据记录下来，对于应收账款的发生、收回并不是很了解，因而对于将来可能发生的坏账损失也就无法做出较为准确的估计，未进行及时信息反馈和风险控制，会计监督成为“纸上谈兵”。应收账款管理环节及部门职责，发现存在明显的分工不清和职责重叠的现象。

四、S电工有限公司应收账款问题改进建议

针对S电工有限公司应收账款管理上存在的以上一些问题，结合国内外的一些研究和别的类似企业的一些做法我想提出以下几点改进意见。

(一)把控销售量，控制赊销规模

不能因为考虑到扩大市场，争取主动权而无节制的对外进行赊销，应该建立正确合理的销售制度，同时对于应收账款管理目标也应该结合企业实际和企业现状，不能仅仅考虑到公司利润最大化，如果仅仅为了利润最大化而没有节制的进行赊销那么最终的结果只会得不偿失。对于一些规模过大的交易(该企业一般是工程项目)可以实行按工程进度预付制度，工程进行前要求对方企业先预付一部分货款，工程进行到30%、70%和工程完工再分别付款。这样也可以对于赊销进行规模控制从而达到是企业对应收账款规模也能有所掌握。

(二)对逾期时间过长的应收账款采取更有效的措施

首先，当货款逾期未收到初期，该应收账款的负责人便需要加大催收力度，与客户沟通联系，保证足额收回货款，从源头上减少应收账款逾期时间过长的可能。其次，对于企业资金周转暂时出现困难，无法及时付款的客户来说，销售人员可以让其制定切实可行的还款计划并提供与其欠款数额对等的担保，后续销售人员继续按照计划进行催款。对于恶意逃避还款的企业，多次催收无效后可以通过法律途径维护自己的权益。

(三)建立完备的应收账款信用政策

1.客户信用等级评定。首先，企业应通过各种途径去了解客户单位的信用情况后，选择信用情况较好的客户进行交易。这其中就涉及到对客户的审查。S电工有限公司应设置专门的客户信用评估部门，不仅能够分摊一部分财务部门的压力，同时对于客户信用等级的评定更加专业。对于客户的审查应从五个方面进行：1.对方单位人员的个人素质、社会经历、社会关系、工作能力；2.企业的地理位置、周边环境；3.在行业的从业时间、业界成绩、业内口碑；4.该公司的信用档案，银行征信，有无不良记录；5.合作的原因以及合作前景。同时对客户进行等级评定，这五个方面按照比例打分，合计分数80分以上为A类客户，60-80为B类客户，40-60为C类客户，40以下为D类客户。

2.收账政策。其次，公司销售业务后，针对不同信用等级的客户采取不同的收账政策，为保证应收账款收回的效率，对于A类客户在合同规定时间内收回其货款即可；B类客户由于信用也较良好，如果在提出预付少部分货款对方没有意见的情况下最好预收一部分货款；C类客户信用一半，为了保证货款能够有效收回，对客户也能起到一个提醒作用，那么要求对方必须预付一部分货款；D类客户大幅减少对其的赊销额度甚至取消对该客户的赊销制度。在货款形成的早期进行适度催收。

(四)注意合同管理

对于合同内容，应该由销售人员以及专业的财务人员共同制定，针对不同类型的销售业务确定不同的合同内容，从合同的业务内容到货款的金额确定，付款方式，违约责任都应该落实到位，尤其是一些比如像信用条件这类的特别条款意思表达要专业、准确，不会给合同的后续执行带来不必要的麻烦。

关于合同的保管，原件应该交由企业管理人员保管，销售人员手上也应该保留一份复印件，同时财务人员也应及时把合同复印件整理归档，可以附在相应的会计凭证后，也可以统一附件另存。

(五)建立健全应收账款收回绩效考核制度

首先考虑“管不管”问题。建立赊销审批责任制度，这部赊销业务是谁审批下来的，那么谁应该对这项业务从头到尾负责到底。同时，责任制必须在实践中严格得到执行，所有应收账款业务收款负责人的工资水平和绩效奖金与其对于应收账款负责程度挂钩，对于自己负责的应收业务应该全程跟踪，直至该项业务完全结束为止。

其次考虑“管多少”。每笔应收账款找不到直接对应相关的负责人，各职责相关人员推卸责任，互相推诿,使得应收账款回收效率大大降低。应收账款整个形成到回收的过程，从销售人员到财务人员再到应收账款催收人员以及再上层的管理人员，应该按照一定比例对其自行负责的业务形成的坏账承担责任。

五、结论

本文阐述了应收账款的相关理论，结合S电工有限公司应收账款实际现状进行分析，提出了S电工有限公司在应收账款管理中存在的一系列问题，最明显的就是应收账款占比过多导致企业资金利用率过低，企业只考虑利益而忽视应收账款的风险，一味进行赊销，应收账款部门设置不够合理并且缺乏有力的收账制度，对于应收账款的绩效考核也做的不够到位。针对这些问题提出了相应的解决措施。首先应该确定完善赊销制度，控制赊销规模，建立起一套更为科学合理的应收账款信用政策，建立健全应收账款收回绩效考核制度。