基于产品生命周期的成本管理研究

(西安科技大学管理学 陕西 西安 710000)

随着市场竞争的日益激烈，产品生命周期不断缩短，消费者对产品的需求变得多样化和个性化。面对新环境，企业为取得竞争优势，必须在战略的高度上进行成本管理，更新成本管理观念，将成本管理的范围向前延伸至产品的市场需求分析以及产品的设计，向后延伸到消费者的使用、维护和废弃处置，立足于产品全生命周期成本管理理论，寻求产品生命周期成本最低。

一、产品生命周期成本管理的内涵

(一)产品生命周期成本

产品全生命周期是指产品自孕育、产生直至消亡所经历的整个循环过程，按照这个思路，在产品生命周期各个阶段所发生的各项成本之和称为产品生命周期成本。全生命周期成本最早萌芽于 1950 年美国对可靠性的研究，20 世纪 60 年代末，美国国防部于正式对全生命周期成本进行研究。全生命周期成本经历了三个重要的发展阶段：20 世纪 70 年代，全生命周期成本领域的初探阶段；20 世纪 80 年代中后期，全生命周期成本逐步走向成熟，研究内容不断深入，并在多个领域得到成功应用；20 世纪 90 年代至今，全生命周期成本走向国际化，形成国际化标准，并按照技术规范的形式在世界范围内大力推行，在军事邻域、交通运输、航空航天、发电设备、能源开采、及土木工程等领域发挥突出作用。随着全生命周期成本的研究不断深入，该理论也日趋成熟完善。

由于全生命周期成本理论成功应用到多个领域，因此，各领域根据各自研究对象不同特点也分别从不同的角度对全生命周期成本作出不同的界定。美国项目管理专家Harold Kerzner博士认为全生命周期成本是某一产品在生命周期所消耗的全部支出，包括设计开发、生产制造、运营维护和废除回收等费用。国家标准和技术研究院对全生命周期成本的定义是：某一时期内购买某一产品或系统后的购买成本、使用成本、维修成本以及最终残值的贴现值总和。尽管国内外对全生命周期成本的定义并不完全一致，但都明确同一个主旨，即强调按照产品的生命周期分阶段全面考量各项费用支出。

(二)产品生命周期成本管理

产品生命周期成本管理是将产品生命周期理论与成本管理理论相结合而产生的新的成本管理视角，它从更全面的角度来统筹产品的整个生命周期的成本管理。企业的产品生命周期成本管理是在战略成本管理的环境下，以一定的成本管理理论为指导，对企业的产品从设计、研发、生产、销售到售后服务和废弃等一系列作业有关的成本信息，采取一定的方法进行搜集、分析和考评，健全和优化成本管理体系。这将企业成本管理的视角向前延伸至研发设计阶段，向后延伸至售后服务及废弃处置阶段，拓宽了成本管理的范围和视野，有利于企业加强成本管理，使产品生命周期总成本最低，以达到获取市场份额、满足客户需求、提高企业竞争力、增加企业利润，从而实现企业可持续发展的目的。因此，对产品生命周期成本的管理研究具有重要的现实意义。

(三)产品生命周期成本管理的划分

从成本归属的角度来看，生产观下的产品生命周期成本应该从企业、消费者和社会三个角度来分析，其管理也应在此基础上进行，这更有利于企业从不同的角度加强成本管理和控制。

1.企业角度的产品生命周期成本

早期的产品生命周期成本从一个企业的角度考虑，是指在制造过程中发生的成本，主要包括材料成本、人工成本和车间制造费用等，即制造成本。随着科技的发展，企业面临的技术环境发生了极大变化，越来越多的高科技应用于企业；同时由于竞争加剧，销售成为企业经营活动的关键，研发、营销受到前所未有的重视，研发费用和流通性费用占总成本的比重越来越高，制造成本的比重在下降。此时的成本控制和管理显然不能再局限于产品制造成本的控制，必须将视野拓展到整个企业全过程，拓展到包含了研发和营销费用的产品企业生命周期成本。

2.消费者角度的产品生命周期成本

20世纪80年代后，产品的成本结构发生了较大变化，许多产品的制造成本和研发成本等由企业支付的成本比重相对下降，而消费者购买后的使用成本比重上升。消费者的使用成本是指在使用期内，消费者为取得产品、实现产品功能、报废产品须支付的一定成本。消费者支付的各项成本之和称为消费者角度下的产品生命周期成本，主要包括：购置成本，如买价、运费、安装费、保险费等；运行维护成本，是指为实现消费者要求的功能所消耗的成本，如能源消耗支出、维护支出等；报废成本，即产品报废时处置相关资产所发生的人工费、运费等。

随着现代科学技术的提高和社会生产力的不断发展，买方市场的逐渐形成和产品科技含量的日益提高，使消费者在购买商品时，除了考虑产品的价格、功能之外，开始越来越多地关注产品的运行、维护和报废成本，尤其是使用期较长的耐用消费品和高科技产品。尽管基于消费者角度下的产品生命周期成本的承担者是消费者而非企业，但其成本水平的高低直接受企业决策行为的影响。

3.社会角度的产品生命周期成本

工业发展在给社会提供了日益丰富的物质财富的同时，也给社会带来了许多负面影响，如耕地的减少、能源的短缺、环境的恶化等，使得社会公众日益关注企业行为及其产品对环境产生的影响。尤其是20世纪末期以来，伴随着可持续发展和循环经济观点的兴起，社会各方对产品生命周期成本也提出了相应要求。企业作为一个利益共同体，承担着多元受托责任，除了为股东创造财富、为消费者提供优质的产品和服务外，还肩负着其他社会责任。因此企业必须从社会公众角度出发，全面衡量产品生命周期内的成本与效益，以社会成本最小化，而不仅仅是企业制造成本或消费者成本最小化作为成本决策的依据。

从整个社会角度看，产品生命周期成本大体上可理解为研发成本、制造成本、营销成本、使用成本和处置成本。其中研发成本、制造成本和营销成本由企业承担，并通过销售价格转化为消费者的购买成本；使用成本直接由客户承担；处置成本主要体现为废弃物处置不当造成的环境成本，一般由社会承担。产品的社会生命周期成本将成本进一步扩展到全社会范围，不仅包括企业和消费者承担的成本，还包括主要由其他社会成员承担的环境成本，即产品的社会生命周期成本在产品的总成本中引入了环境成本。

环境成本是指产品在其整个生命周期中由于其对环境的影响而造成的直接成本和间接成本，包括污水或废弃物的控制成本、废弃物处理成本、环境管理系统成本、环境税赋成本、复原成本、能源成本等。这些环境成本有些作为间接成本已经包含在了产品的企业生命周期成本和消费者生命周期成本中，由生产企业和消费者承担，如生产过程和使用过程中对废弃物的控制、处理、处置、管理所发生的成本及相关罚款和税金等。但是还有很大一部分的环境成本由国家和社会承担，如由于产品生产、使用和废弃中对环境和资源的损耗、环境的保护成本、资源的再生成本等，尤其是在产品弃置阶段所发生的环境成本，一般都由社会承担。

二、产品生命周期的各阶段成本管理

在高新技术飞速发展的今天，涌现出了大量的高新技术产品。这些产品在给消费者带来便利的同时，也需要他们承担高昂的使用成本和报废处理成本。如果从更广泛的视角，即从社会的角度来看，产品的报废处理对周围环境的影响以及对资源循环再利用的问题也应该纳入到需要考虑的范畴之中，这些成本主要包括弃置成本和环境保护成本，这就是社会责任成本研究的内容。资源消耗和环境污染物的排放在产品生命周期的每个阶段都可能发生，因此污染预防和资源控制也应贯穿于产品生命周期的各个阶段，本文将产品生命周期划分为研发与生产、使用与维护、回收与清理三个阶段，结合不同阶段的产品成本特征，依据成本动因，为战略成本管理提出策略。

目标具体应包括以下几个方面：首先，借助生命周期成本理论及战略成本管理的基本功能收集、分析、评价成本信息。其次，利用成本信息，通过有效的成本管理方法实现企业利润最大化。最后，尽管企业在不同的时期，由于要实现和维持竞争优势，所采取的方法和手段是不同的，但从整个生命周期来看，目标的定位主要还是追求成本的持续降低，其最终目标还应该落实在企业成本的持续降低上。

表1 产品生命周期成本构成

(一)研发与生产阶段的成本管理

产品绝大多数的成本在设计阶段已经就确定了，也就是说一旦产品设计完成，成本在以后阶段的降低空间就特别有限。产品设计阶段成本控制可以用价值分析方法，其基本思想是从系统设计开始，以产品功能而不是产品本身为着眼点，在对产品设计时，首先运用价值分析法确定产品的必要功能，剔除产品过剩功能，设法消除不必要的成本。根据市场预测确定新产品的目标成本，运用价值分析法将目标成本分解到各项目的总体及各零部件。比照其他近似产品的价格作为现实成本，求出零件成本降低的幅值(期待值)，有了这个期待值，再运用价值分析方法寻求降低成本的有效方法。

从生产阶段成本控制思路看，成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。由于成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，因而需要规定一系列具体的成本项目标准，即要求采用标准成本控制法。标准成本控制法，是指在产品生产阶段运用标准成本进行成本控制的方法。运用该方法首先要根据企业的历史数据及企业的任务设定标准成本，然后以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较、分析成本差异，针对分析中存在的问题提出需要采取的措施。

(二)使用与维护阶段的成本管理

使用与维护阶段是产品的成熟期，企业的竞争对手减少，竞争却最为激烈。产品在市场上开始呈现饱和状态，销售量虽然继续增长，但是销售增长率降低并维持在一定水平上，同时产品的市场占有率较高，企业的利润将达到最高峰。在产品的成熟期，企业往往采用低成本战略，以赢得目标客户，维持其已有的市场占有率。企业成熟期成本管理的重点是企业生产阶段的成本管理和客户服务的成本管理。一方面，激烈的市场竞争要求产品价格降低，较低的价格和企业的目标利润要求企业产品的成本较低，而在成熟期，产品的研发设计已经定型，又不能再扩大市场份额，只有压缩企业生产阶段的成本；另一方面，企业要维持其已有的市场占有率，必须加强产品的质量和客户服务水平。

产品的售后服务成本在产品整个成本结构中也占有很大的比例，因为这直接关系到消费者对产品的满意度，企业应建立有效的信息反馈机制，保证客户的售后问题都得到及时的解决。企业也应对安装调试的人员进行系统化的培训，保证标准化的产品售后服务的质量，避免不必要的成本浪费。企业还可以通过建立客户信息系统来及时记录客户购买产品后相关的售后服务信息，定时跟踪回访，提高服务质量。

(三)回收与清理阶段的成本管理

产品的报废处置阶段是产品生命周期的末期，随着公众环保意识增强，回收清理阶段的成本管理日益重要。这个阶段主要是产品报废处置所产生的成本，污水、废弃物控制、处理所发生的成本，以及可能发生的罚款和税金。首先，要及时有效地处理材料与固定资产，降低储存费用;其次，选择合适的回收利用途径，避免占用过多的企业发展资金;再次，合理分配回收利用人员，以免造成过多劳动力成本;最后，实时了解原生资源价格，合理配置再生资源。此阶段以产品全生命周期的环境成本为关键点，提升企业的环保形象，提高企业竞争力，实现企业可持续发展。

三、结论

产品成本管理的范围不应只局限在生产过程中的成本控制，更要着眼于产品的研发设计、采购、售后服务、处置等，不应只局限于企业内部，还要将成本管理拓展到企业外部的供应商、分销商、消费者乃至整个社会。合理分析上游成本，制造成本和下游成本，并将这几部分的成本跟其营运的目的进行良好的对应。这种全员参与和全过程的成本管理是企业能够推广产品、让产品走向成功的秘诀。采用产品生命周期理论对产品进行管理控制是企业在市场上获得竞争优势和自身可持续发展的必由之路。

综上所述，企业应该从产品生命周期的理念来分析和了解消费者需求和产品价值的变化，并通过产品生命周期成本的分析和管理对产品进行重新调整、设计和制造，寻求总成本最低，从而提高企业竞争力，获取市场份额，满足消费者需求，以达到企业价值最大化。但是，当前产品生命周期成本管理的研究还不深入，也不具体，存在一些问题需要进一步探讨。比如，产品生命周期成本管理的方法和措施不完善，也没有一套有效的产品生命周期成本管理评价指标体系。而且产品生命周期各阶段成本管理研究大部分基于理论研究成果展开，在具体实施中还存在一些问题。此外，在大数据时代，应利用计算机技术建立相关的管理信息系统，使产品生命周期的成本管理信息化。随着成本管理的研究不断发展，会有更多、更新的内容融入到产品生命周期成本管理系统之中，会促使该理论更多地向实务发展，进而广泛运用于更多企业。