国有企业内部审计监督全覆盖实现路径的优化研究

(西京学院 陕西 西安 710123)

一、国有企业内部审计监督全覆盖的情况

《国有企业境外投资财务管理办法》指出，国有企业是指国有独资企业、国有独资公司、国有资本能够参与并控股的公司以及其投资下设形成的其他企业，其出资人职责由国务院或者地方政府执行[1]。审计监督全覆盖指各类审计机关在其职责区域及权限之内，对使用财政资金的单位和项目进行全方位审计，做到不存盲区和死角。现在我国审计的全新工作目标就是实现审计监督的全覆盖[2]。

而内部审计全覆盖的实施使国有企业的内审部门独立出来，在总部领导下直接开展审计工作，提高了内审人员的独立性和工作质量[3]，有利于提升国有企业内部审计质量。实现国有企业内部审计监督全覆盖，需要充分考虑审计项目计划、审计现场管理、审计质量审理、审计成果转化等综合因素，做到有步骤、有重点、有深度、有成效地全覆盖，从而使审计发挥他们“免疫系统”功能[4]。国有企业内部审计监督全覆盖，有利于构建高效统一的内外部监督相结合的审计监督体系，完善了我国的审计制度，并且通过协同效应，对我国的审计监督全覆盖进程发展贡献了一份力。

二、实现国有企业内部审计监督全覆盖的整体思路

国有企业内部审计监督全覆盖的内容主要包括审计监督对象和审计监督内容的全覆盖[5]。首先，根据企业年度工作规划及实际工作动态，制定内部审计年度计划。然后，建立审计对象项目管理系统并录入信息，重点关注并标记以往审计中出现过的问题，关注其整改情况。最后，根据企业中心工作以及行业或上级出台的文件或制度中要求审计的对象，有计划地安排对重点审计项目的专门审计。

三、国有企业内部审计监督全覆盖实现路径的优化

(一)合理利用审计外包服务，优化审计资源的配置

国有企业存在公司规模大，参股控股比例大，复杂度高等特点，在进行国有企业审计时，应该在可接受风险范围之内，保质保量的完成国有企业内部审计全覆盖审计，而不是必须检查清楚国有企业的每一个问题。企业可以通过利用多方审计资源的方式，来优化审计资源配置，对内外部审计信息进行有效整合，减少重复工作量和资源浪费。审计外包是指企业支付一定的费用，委托专业机构对企业全部或部分审计职能进行审计的行为[6]。企业内部审计人员可以与外包服务商进行学习与交流，在一定程度上提升了内审人员的工作能力，进而提升了内部审计质量。国有企业实现内部审计监督全覆盖，可以适当择非核心、辅助性职能部分进行审计外包。如，领导干部经济责任审计。

(二)新技术联动内外审计资源，实现审计信息共享

随着互联网+时代的来临，信息的数量呈几何倍数增长，大量的非结构性数据信息使得储存的难度和安全性大大提高。为保证审计信息的安全，可以考虑利用区块链技术不可伪造不可更改(除非告知所有使用者)的特点对信息进行处理，使每一个下载行为是有记录的，下载的信息含有独自的编码信息，如果审计信息被非法使用，可通过区块链上的信息进行追溯调查。利用外部审计信息之前，需要对其审计的质量进行测试，结合已了解的情况对其可信赖程度进行评估，建立相关的法律评估标准。

利用新兴的云技术可以为审计工作提供技术支撑，使内外部审计信息得到交换，达到内外部审计相互配合的作用，在一段时间内实现各级审计机关、各个审计项目之间的审计成果共享，有效降低审计成本，提升审计工作的实效性，从而为实现国有企业内部审计监督全覆盖提供帮助。目前，内外部审计监督的联动路径并没有相应的解决方案，本文仅仅是提供了相应的设计上的设想，而缺乏实施的有效性，比如企业不愿意公开其审计信息的情况。

(三)国有企业内部审计监督全覆盖结果的评价

党的十九大提出要坚持全面依法治国、全面从严治党，实行审计监督全覆盖，做到应审尽审、有审必严，这对国有企业内部审计监督全覆盖结果的评价部分提出了新的要求。

1.国有企业内部审计质量与财政拨款收入相挂钩

将国有企业内部审计质量与财政拨款收入进行挂钩，可以使企业从“旱涝保收，不求发展”的状态脱离出来，倒逼企业重视内部审计建设，加大对内部审计的投入，保证企业内部审计质量，以获得更多的财政收入，最后形成企业内部审计发展的良性循环。

2.国有企业内部审计质量与纪检监察职能相结合

国有企业的内部审计部门和纪检监察部门都具有一定的监督作用，但两者的作用范围并不相同。国有企业的内部审计部门的作用范围主要是针对企业的经济效益审计、财政财务审计和企业重大决策等方面，具有检查权，不具有处罚权。国有企业的纪检监察部门对主要负责人的违法违规行为具有处罚权，但是不能深入到企业内部具体业务检查中。将国有企业的纪监察职能与内部审计相结合，通过把领导人经济责任审计的考核结果计入其绩效评价当中，并设定评级，利用纪检监察部门的处罚权，对评级过低者进行谈话，规范企业主要负责人的行为。把国有企业纪检监察渗透到内部审计监督的细枝末节中，弥补纪检监察不能深入到企业内部具体业务检查的短板，两者职能的结合，使忽视内部审计的企业行为成本大大提高。