军队财务管理内部控制的探究

□ 文| 徐军伟

军队财务管理内部控制概述

我国军队是党领导下的人民军队，是保护国家和人民利益的武装力量。财务管理是单位在一定整体目标下，关于资产的投资、筹资和资金的经济管理工作。军队财务管理是军队财务的一个组成部分，是保证军队正常运转不可分割的一部分，加强军队财务管理内部控制可有效提高军队财务工作，为其实现管理目标提供了有力保证，进而保护军队资产的安全完整、保证军队各项活动的正常运行。

军队财务管理内部控制基本结构主要有三个方面，分别是控制环境、会计系统和控制程序。其具体内容主要包含内部环境情况、风险与评估、相关控制活动、信息建立维护与沟通及内部监督等要素。

军队财务内部控制要遵循合法原则、整体性原则、一贯性原则和经济性原则。军队财务内部控制是经济迅速发展的结果，是必然。其核心内容是财务控制活动。近年来，随着社会生产力的提高和科学技术的发展先进的财务管理内控模式应用于军事领域，军队财务内部控制贯穿于军队经济活动全过程，分为事前控制、事中控制和事后监督。军队内部控制常用方法通常有以下内容：相关人员的职责与分工、事前的审核批准、预算、财产保护、信息技术等相关控制内容。

加强军队财务管理内部控制具有重要的现实意义

军队财务管理内部控制的有效与否，直接关系到军队财务改革的兴衰成败。新时期，军队面临更加复杂的财务环境，加强军队财务管理内部控制是提高军队会计工作质量、实现军队会计信息可靠性，保证财务报告及相关信息完整的要求；合理保证军队管理合法合规，减少军事经济活动中舞弊风险，遏制腐败问题，为审计工作提供有力支持，提高军事经济活动效益，有效保障军队资产独立性；促进军队方针有效贯彻执行，营造良好政治环境，保证军队各项工作顺利进行，是实现中国特色强军之路，推进国防和军队新型社会主义现代化建设的必然要求。

当前军队财务管理内部控制的现状

军队部分财务管理人员内部控制观念薄弱，内部控制环境不佳

军事经济是社会经济的一部分，离不开社会的整体环境，我国财务管理内部控制起步较晚，有些财务人员内控意识淡薄，在日常工作中财务人员忽视风险因素，内控观念和制度建设上亟待完善和提高。目前军队片面重视短期发展，忽视军队财务可持续性发展，部分之间缺乏有效沟通合作，难以形成整体合力。

军队内部控制基础建设不健全，内部控制制度有待加强

军队财务管理具有集中性特点，在军费供支配过程中又需要具有一定的机动性，这种矛盾需要健全的内部控制制度加以制约，当前军队财政管理部门受严格的保密性要求，现有内控体制设计难以借鉴其他机关事业单位优点，标准设计不合理, 制度体系的系统性和完整性不够科学合理、管理规范尺度不能统一；制度描过文字多，缺乏清晰的流程规范，缺乏现实适应性和可操作性，运行不畅，控制制度流于形式，责权利分工划分不明确，存在领导意志凌驾于制度之上，甚至形成腐败问题；军队财务预算管理水平有待提高，财务预算编制水平不高，预算管理执行力度不到位，科目与军队的经济活动要求不能完全相符；信息化水平有待提高。然而我国目前军队财务管理中先进的信息化管理提供手段应用不足，难以满足军队财务管理工作需要。

内部控制监督体系不完善，控制、制约效果弱

军队财务内部控制监督是对军队财务内部控制过程的监督和检查，进而发现内部控制是否存在缺陷、内部控制评价手段是否有效。当前军队会计体系功能有待加强，部分内部控制监督体系不健全、监督资源分散，连续性不明显，缺乏完善内控制度和流程保障，缺乏系统、常规的检查监督，关键岗位和关键环节监督不到时位，内控中缺乏必要的奖惩措施，起到财务监督和决策支持的作用

缺少军队内部控制专业人才，直接影响内部控制效果

现代化的内控管理制度需要专业人才，我国军队财务管理内控制度对会计和出纳人员的专业素质具有较高要求，目前部分财务人员专业素质、信息化水平不高，使得军队财务管理内部控制需要与军队战略发展难以完全同步。

军队财务管理内部控制的优化策略

树立正确内控观念，强化内部控制环境建设

军队各级领导和干部要站以全局观念和发展的眼光，抓住军队改革的契机，运用军队建设理论观点进行创新，树立科学的内控理念，明确各部门的内控责任，加强内控重要性宣传，创设有效的内部控制环境，合理设置内部控制部门，加强制度执行力。

优化内部建设资源配置，加强内部控制基础建设

完善的内部控制基础建设是保证内部控制有序进行的必要保证，军队要重视财务管理内部控制，加大内控制度建设投入，整体规划内部组织结构和职责分工，优化内部控制人员、硬件、软件等相关资源配置。

军队要顺应现代化发展要求，要高度重视军队单位内部控制制度的理论研究与现实论证,从战略需要和实际条件出发构建适合自身情况的内部控制基本规则、规范，重点加强内部控制制度中会计管理，健全执行机制的保证制度，在制度建设上军队可以借鉴企业、行政事业单位经验，正确处理严管控与提高效率的关系，制定出合理并且执行力强的内控制度；财务预算是内部控制的重要手段，军队单位要完善军队预算编制和预算执行控制，对预算编制的适当性和科学性要有强有力的保证，强化预算相关项目的跟踪管理；评价和分析原有内部控制缺陷，制定审批手续和授权批准要科学严谨，确立财务控制和职能相分离的体系，明确治理结构和权责分配细化审批批准方式、权限、程序、责任，实施标准化业务处理程序；明确日常业务活动中的控制要点和工作要求，确定控制标准和控制方法；建立科学合理的风险评估机制，确定风险应对相应策略，将风险控制在可承受范围之内。

信息技术和内部控制方法的结合应用极大地促进了管理科学发挥实效，实际工作中要加强军队内部信息交流与沟通，信息在收集、传递时要有安全性，并保证信息传递的及时性，确保信息在军队内部有效沟通；强化军队思想政治建设，促进内部控制发挥全面作用。

完善军队内部控制监督，采取积极措施强化控制作用

军队财务内部控制效果的好坏取决于规章制度的制定与监管，监管力度的大小与国家法律法规和单位内部管理制度直接相关。内控的目标是强制性的，其措施是防御性。军队内部控制要对军事经济活动风险进行监管和防范，针对风险控制点整合各项监督制度及其资源，通过风险预警、风险识别、风险评估方法强化风险全面防范和控制。

充分考虑不相容职务制衡要求发挥分离和制约的作用，管理人员严格履行各自的职责，并形成各部门、各岗位、各层次、各环节相互制约、相互监督的良好格局；提升军队内部控制自我评估能力，促进预防性控制与发现性控制相结合杜绝职业舞弊，以制度建设促进清气正的政治环境的形成；加强内部控制和内部审计的融合应用，二者相互结合以便及时发现内部控制环节中的漏洞和薄弱环节，确保军队资金的正确使用。

重视军队内部控制人才建设，增强管理干部战斗力

军队财务人员是财务内部控制实施的主体，业务素质过硬的管理人才是实现高质量内容管理的必要保证。军队要重视人才队伍建设，结合军队特点开展在岗人员内部控制、风险管理、审计理论的培训，提高财务人员内部控制水平，为部队的各项工作提供便捷、优质、高效的服务保障。

结束语

综上所述，新时代背景下，加强军队财务管理内部控制具有重要意义和紧迫性。军队要明确内部控制重要性，树立正确内控观念、优化内控基础建设、完善内部监督和审计建设、强化军队管理人员综合素质，保障军队内部控制制度的作用得以全面系统的发挥。