浅析高新技术企业税收优惠

方敬媚

摘 要：为推动高新技术企业发展，出台了多项税收优惠政策。高新技术企业在所得税、技术转让所得、延长所得税结转年限、个人所得税分期纳税、职工教育经费、研发费加计扣除优惠政策方面进行分析。

关键词：高新技术企业  税收优惠  加计扣除

通过近些年的发展，我国经历了不同的经济发展阶段，由原先高速增长向现在高质量发展转型。我国的产业结构也发生了巨大转变，从以前的重工业及低端制造业为主逐步向电子信息、科技、创新型企业转变。为实现高新技术企业快速发展，国家出台了多项税收优惠政策。

一、享受低税率政策

企业在取得高新技术企业证书的当年起即可减按15%的税率征收企业所得税。在高新技术企业证书到期日，在未取得新证书时，企业也可先按15%的税率预缴企业所得税。例如，高新技术X企业在2019年11月份取得了高新技术企业证书，X企业在2019年1月至12月都可享受15%的优惠税率。如在证书到期日的次年企业所得税汇算清缴前仍未取得新证书，企业应该把税收差额补缴齐。

二、延长所得税亏损结转弥补年限

根据企业所得税法实施条例的规定，企业亏损结转年限是五年，但为了鼓励企业科技创新。国家对于取得科技型中小企业证书和高新技术企业证书的企业可以把企业在取得证书前五年未弥补的亏损由原先的五年延长到十年。例如，X企业在2014年的亏损，直到2019年都没有把亏损弥补完，但由于X企业在2019年11月取得了高新技术企业证书，X企业在2014年的亏损弥补年限可以延长至2023年。

三、技术转让收入优惠

企业所得税法实施条例明确规定，企业在一个纳税年度内，技术转让收入少于500万元的不用缴纳企业所得税，但是超过500万元的部分必须按适用税率缴纳企业所得税，税率按25%的减半征收即12.5%。例如，高新技术X企业汇算清缴调整后的所得收入是3500万元，其中技术转让收入是1000万元，该企业应缴纳的所得税为：（3500万-1000万）*15%+（1000万-500万）*12.5%=437.5万元。

四、个人所得税分期缴纳

根据财税[2015]116号实施通知规定，2016年1月1日起，高新技术企业在给予企业相关技术人员的股本激励，以及用未分配利润、盈余公积、资本公积转增个人股本。在缴纳个人所得税有困难的情况下，可根据实际情况向税务机关备案，在不超过五个（含）公历年度内分期缴纳。技术人员股权激励的适用税率按“工资薪金所得”纳税，个人股东的股权按20%税率纳税。

五、职工教育經费优惠

高新技术企业的职工教育经费可以按当年实际发生工资薪金总额的8%据实扣除，超过部分需要纳税调整，但可以结转到以后纳税年度扣除。

六、研发费用加计扣除优惠

在2018年1月1日至2020年12月31日期间，高新技术企业的研发费用加计扣除可以按照实际发生研发费用的175%加计扣除，如果研发支出形成无形资产的，可以按照无形资产当年摊销金额的175%加计扣除。研发费用主要从以下几方面归集：

（一）人员人工费

直接从事研发工作的研究岗位、技术岗位、辅助岗位的人员工资薪金及为其缴纳的社保、公积金和计入工资薪金的股权激励;以及直接支付给签订劳务派遣合同公司的外聘研发人员劳务费用和直接支付给外聘研发人员个人的工资薪金。

在人员人工费的归集中应注意以下方面：研发人员的工资、奖金、加班费等核算要做到清晰明了，并与实际参与的研发项目相匹配。对于一个研发人员参与多个研发项目的情况，应按适当的核算方法（如实际工时数），在不同的研发项目之间进行分摊。

（二）直接投入费用

研发项目所领用的材料及所耗用的水、电等动力费;研发项目的中间试产、产品试制的工艺装备开发、模具开发及制造费用;不包含形成固定资产的样品、样机和测试手段的购置费、试制品的检验费;研发项目中所使用的设备、仪器运行的调试、维护、维修、检验等费用;为满足研发项目的需要而租入的仪器、设备的租赁费。

在直接投入费用归集中应注意以下方面：研发部门的领用材料与生产领用材料严格加计区分，领料单上应注明研发部门、研发项目、领料的研发人员等要素;为便于核算研发部门发生的燃料费、动力费，公司最好为研发部门安装独立的水表、电表。

（三）折旧费用

企业外购的仪器、设备并且用于研发活动，可以把相应的折旧费计入研发费用。但不得包含企业的房屋、建筑物等不动产的折旧费用。如果新购进设备是专门用于研发的，可以采用缩短折旧年限或采取加速折旧政策。对于折旧费的归集要做到具体的设备对应具体的研发项目，对于一台设备对应多个研发项目时，可以采用适当的核算方法（如实际使用工时数）进行统计、分摊。

（四）无形资产摊销

用于研发项目的的软件、专利权、非专利技术的摊销费用应计入研发费用，该无形资产包含自制和外购的。自制的无形资产应按无形资产的账面价值进行摊销;外购的无形资产按照外购合同、发票的实际入账金额进行摊销。各无形资产的摊销费用需按照实际的研发项目准确归集。

（五）设计费

企业外购的用于研发活动的产品设计费，按照合同、发票的实际金额计入研发费用;企业自身完成的设计费，根据项目归集表计入对应的研发项目。

（六）其他相关费用

企业为研发活动而发生的技术图书资料费、翻译费、咨询费、保险费、差旅费、会议费、代理费、申请费等费用;及研发人员的补充养老保险费、补充医疗保险费、职工福利费都可以计入研发费用。但其他相关费用的总金额不得超过可加计扣除研发费用总金额的10%。

例如：高新技术X公司发生以上（一）至（五）项的研发费用是850万元，（六）项的其他相关费用为150万元，根据其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用的10%计算得出，X公司实际可以扣除的其他相关费用为：（六）/[（六）+850万]=10%，（六）=94.44万元，而不是150万元。

以上各类研发费用在归集时要与生产经营费用严格区分，不能严格区分的相关费用不得计入研发费用，并不得享受研发费加计扣除。

七、结束语

国家给予了高新技术企业多项的税收优惠，在给企业减负的同时也在帮扶企业创新、成长，让企业有更多的资金实力投入到产品研发中。作为财务人员在做好财务核算的同时，也需要建立研发项目核算制度，做好研发费用备查资料的建档、保管工作。同时积极学习新政，把新政落实到企业的实处，真正为企业做好纳税筹划，降低企业的涉税风险。

参考文献：

[1]国家税务局，关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告[Z].国科发火[2016]32号，2016-1-29.

[2]财政部、税务总局，关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知[Z].财税[2018]76号 2018-7-11.

[3]财政部、税务总局、科技部，关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知[Z].财税[2018]99号 2018-9-20.