基于企业所得税法的纳税筹划分析

杨小刚

摘 要：随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，现代企业面临的竞争压力越来越大，通过控制成本提升效益成为各类企业应对激烈竞争的主要手段之一，其中企业所得税则是企业经营成本的一个重要组成部分。笔者在文中分析企业的经营状况和企业所得税税收缴纳情况，以及企业所得税纳税筹划仍存在的问题，并根据这些问题提出纳税筹划保障措施的建议。

关键词：企业;纳税筹划;企业所得税

1、企业所得税纳税筹划的特点

1.1合法性

纳税筹划必须要在税法规定的范围内，依据税法规定的各项政策来实施纳税筹划。企业采取纳税规划行为必须要与偷税、漏税以及避税等违法行为区分开来，必须要在合法合规的条件下开展纳税筹划才能更好地落实税法立法的目的，进而体现纳税筹划的有效性和重要性。

1.2事先性

事先性是指企业为了降低应缴纳的所得税额而事先对自己的经济活动进行规划。基于此定义，我们能得知企业的纳税筹划行为具有计划性，这也在客观上促进企业事先筹划应税行为提供了可能性。由于企业的经营活动、理财活动和投资活动的形式具有多样性，企业应缴纳所得税的税种和各种税收的税率具有差异性，这为部分企业选择较低税负决策提供了便利条件。

1.3风险性

企业在实施纳税筹划阶段属于一个未知的过程。虽然很多研究者在企业缴税数据模拟中取得了目标结论，但是企业纳税筹划取得收益和风险仍然存在。企业虽在纳税申报之前制定了各种筹划方案，但是在具体操作阶段仍会受到多方面因素的影响。企业一旦在纳税筹划过程中遇到不可抗力因素影响，企业的税收管理成本会更高，企业经营中遇到风险成本就会高于其获得的利益。

1.3企业所得税纳税筹划的原则

1.3.1法律原则

法律原则是指纳税人进行纳税筹划时要遵守合法性原则和规范性原则。其中合法性原则是纳税人进行纳税筹划首要原则，任何纳税筹划活动都要遵守我国现有的税收法律法规。税法是国家以税收形式取得财政收入的一项重要法律，其可以明确征纳双方的权利与义务，法律具有强制性，征纳双方都必须严格遵守。此外，纳税筹划方案的设计需要涉及到多方面的专业知识，这就要求纳税人不仅要遵循合法性原则，其纳税筹划活动还要符合多方面的规章、制度和标准。例如：财务管理、审计、会计、金融等方面。所以纳稅筹划还要遵循规范化原则。

1.3.2目的性原则

纳税筹划的目的是公司通过相关的计划活动来完成税后利润最大化的目标。其表现在两个方面：一是可以采用较低的税负，低税收成本就等于高利润率。二是纳税期的推延，许能减少公司的税负，并令其资本成本下降。但不论是哪一种方法，结果都会节约企业税收的支付额。

1.3.3 综合性原则

企业纳税筹划综合性原则即要求企业纳税筹划要顾全大局，要全盘考虑企业整体税负问题而不能仅考虑某一税种的减少。企业的所有税种之间都是相互联系的，如果只减少单一税种，必然会致使其他税种的增加。所以，企业财务管理在进行纳税筹划时需要全方位的顾及整体税种的变化以及企业未来的发展状况。

2、企业纳税筹划存在的问题

2.1筹资活动

筹资活动是企业为了获取足够的资金来进行生产和经营活动，资金是否充足关系到企业是否可以正常运转，是否可以支持企业获得利润。我国企业目前进行筹资的主要形式有两种：权益性筹资和负债性筹资。

权益性筹资是企业通过发行股票支付股息的方式来筹集资金，企业可以进行无现金交易，但是发行股票需要考虑其资金成本，以及在筹资过程中产生的评估费、发行费、审计费等中介费用所涉及的税务问题;如果企业通过留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税的问题;此外还有吸收直接投资，但是其支付的红利不能税前扣除，不能享受税收收益。

另一种负债性筹资是企业主要是向金融机构、非金融机构进行借款或者向社会大众发行债券。其资金来源是以举债的方式获取，且负债具有货币时间价值，到期归还债权人的本金以外还要支付一定的利息和相关费用，这也就是这种筹资方式的主要成本，但是由于支付的利息费用属于税前扣减项目，可以减少企业所得税应纳税额。

对企业的资金筹措状况，即资本构成进行分析后发现资金筹措方法单一，未采用借款资金筹措，未采用多个资金筹措方法，在资金筹措方面未实施纳税筹划。

2.2投资活动

国家相关规定，如果一般公司设立子公司为中小企业之后，子公司的企业所得税税率为20%，并且是按照基础的一半来进行纳税申报，实际上税率只有10% 。由于企业节税意识不强烈，企业的纳税筹划方案不全面无法，使企业的理财方案并没有为企业获得利润的最大化。

企业的投资活动中上述问题的原因，是由于纳税筹划意识不够高，没有意识到纳税筹划带来的前景，在对外投资决策中缺乏专业性人士。

2.3经营活动

企业对固定资产的折旧采用年限平均法进行折旧，这样固定资产折旧额每年算下来都是一样的。但是，企业固定资产使用时间越长，其维修费用则越高，而平均年限法的折旧费用在各期是不变的，这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。固定资产折旧额每期不变，相当于企业提前缴纳税费，造成资金压力过大，没有充分利用货币时间价值。

3、企业纳税筹划的保障措施

3.1 加强税收筹划方案的综合性

公司税收筹划的终极目标不是一味的追求税收负担的最小化，而是公司整体价值的最大化。因此，公司在思考如何计划时，必须充分思考多种要素，在降低税收负担的时候，也许会增大税收成本和税收风险。这就必须让公司思考到这些要素并完成总体目标。最大的成功是将税收成本和税收风险控制在可以随时调整的范畴内，在两者之间找到一个均衡点和最优点，以避免风险并减少成本。

3.2提高企业纳税筹划人员的专业素养

作为企业税收筹划的策划者和实施者，纳税筹划人员职业能力水平的高低直接影响着税收筹划的效果。纳税筹划是一门综合性较强的新兴学科。目前，我国税法政策种类繁多，并不断地进行调整。这就要求企业的相关工作人员要具有过硬的专业本领，熟悉企业的经营状况和发展战略，对企业的税收筹划进行准确定位。

企业要加强对财务工作人员的培训，提高其专业素养和实际纳税筹划能力，在招聘企业财务人员时，要注重考查应聘人员的专业知识水平和专业技能水平，看是否能为企业提供更加高效合理的纳税筹划方案。

企业的财务工作人员，也应了解最新的财税法律法规，对税收政策进行深入研究，全方位提高自己的专业技能水平，从而高效科学的为企业提供合理的税收筹划方案，发挥其税务会计的融资作用。

最后，财务人员还应具备相应的道德素质，既要保证税收筹划在法理上的合法、合规，在各项财务活动中体现筹划节税意识，还要保证企业的税收筹划方案不会侵害国家利益。

3.3 建立税务风险预警系统

企业为了控制纳税筹划中可能产生的风险，保证纳税筹划稳定进行，应当建立相应的税务风险警报系统。第一，企业根据实际情况建立税务风险评估体系，在所有的纳税筹划方案中选一个低风险评估系数的方案。第二，企业监控前一阶段选择的低风险筹划方案的后续执行过程，在各个环境发生变化时，及时监控与调整。第三，企业建立纳税筹划效能评估机制，对筹划的效果、效益与效率各方面进行评估，及时找出缺漏并改进。

4、结论

纳税筹划是一项综合性和系统性都很强的工作，这就需要企业财务人员既要提高认识、加强学习，还需要结合内外部环境的实际情况，制定出符合企业实际生产经营情况的纳税筹划方案，以达到最大化节税的目的，实现企业利润最大化，促进企业的健康发展。

参考文献：

[1]赵相学. 制造企业的企业所得税纳税筹划[J]. 商讯，2020，（25）：102-103.

[2]郑晓旭. 中小型企业企业所得税税收筹划研究[J]. 财会学习，2020，（22）：155-156.

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