浅议商业银行的会计运营风险与对策

■朱 飞

（恒丰银行股份有限公司）

我国商业银行在互联网渠道支付持续发展的过程中，传统理念的商业银行的会计运营风险已从原来传统实物管理、纸质审批、线下流程管理模式转向为电子数据交换为主的线上模式、集中流程控制模式，涉及的风险类型不断增加，相关风险事件引发的危害程度日益加深，笔者结合具体实际工作归纳典型的会计运营风险，对其分析后提出对策。

1 商业银行会计运营的主要风险

商业银行会计运营包括了传统会计核算、柜面操作管理工作，随着商业银行业务种类的不断增加，会计运营工作包括的内容与范畴不断拓展、面临风险也同样呈现出不同的表现。常见的五种风险如下：

1.1 运营合规风险

合规风险的产生往往是商业银行忽视监管政策、对监管政策理解不够、把握不准的后果。监管制度与政策起到的是稳定国家金融、明确管理标准与准则，在效力方面是权威且不容突破的底线、红线。监管机构包括但不限于中国人民银行、银保监会、证监会等，其中与商业银行会计运营关系最为紧密的是《人民币银行结算账户管理办法》、《非金融机构支付服务管理办法》以及相关各类政策性通知等，均应视为监管政策而遵循。近年来，会计运营方面的相关违规实例不在少数，如未做好账户管理及客户身份核实、未按要求报送反洗钱及征信数据、未遵守清结算纪律等，这类事件导致监管机构的处罚往往特别严重。

1.2 业务操作风险

在商业银行会计运营的实际业务操作中，一线操作人员在业务处理过程中出错较常见。表现为非主观与主观方式。前者指操作人员对管理办法、业务流程、操作规程不熟悉或未按流程规范执行操作产生操作风险；后者是操作人员为达到个人利益而进行违规操作，知法犯法。这两种操作风险前者有基本的业务复核机制，一般能够被及时发现而减少损失；后者较隐蔽，一般利用业务流程与系统设计中不足加以利用，导致更大的危害。

1.3 会计核算风险

商业银行对所使用的会计科目一般是根据本行管理需要和偏好进行设置，缺乏行业的统一性和规范性，部分会计科目已不适应业务发展需要。基于商业银行自身的历史与一贯思路，对现有会计核算体系缺乏统一管理的动力，使得会计核算工作发展缓慢，科目设置不能完整反映真实的情况，最终导致会计核算数据不准确、不完整，影响监管报送、上市公司报表及商业银行的经营决策。

1.4 会计监督风险

针对会计运营的各类操作风险等风险，通过会计监督可降低风险发生的概率或者避免发生严重的风险事件。因此，会计监督风险主要是三种，一是限于自身知识层次、专业经验、能力水平、使用方法不当等因素，监督与检查人员也存在无法识别出风险的可能；二是会计监督自身的盲区，如对新业务掌握理解不透彻而无法识别对一个的会计运营环节中的风险；三是内部监督制度执行不到位，流于形式防范、疏于范熟人或不防范上级发生违规业务的风险。

2 商业银行会计运营存在的主要问题

2.1 业务合规意识欠缺

商业银行目前普遍重业务发展轻合规运营，往往为求业务发展敢于采取打监管擦边球的方式试探或违规发展业务，而不是提前做好对监管文件制度的掌握。即使商业银行内部有会计运营部门负责相关账户管理、支付合规的审查，往往迫于业务发展的压力，而无法坚守底线，被迫同意或默许有潜在合规缺陷的业务开展。合规意识不足，导致业务发展凌驾于监管合规的红线，是违规的源头所在。

（1）结算账户方面。部分商业银行创新的分账户、主子账户等模式下的相关产品、部分分行与第三方支付机构签订的代收、代付协议等方面的支付创新，可能与监管要求存在一定的边界问题，在这些方面的把握不到位易造成违规。

（2）同业账户方面。部分商业银行未对同业账户集中管理，统一审批，导致相关业务部门开户随意，随意授权分支机构在同业开户，总行业务部门在本行代开其他同业机构账户，且存在大量要件不完整，未核实客户真实意愿的情况。

（3）支付结算方面。部分商业银行在此方面的违规表现通常是为不具备支付牌照及相关资质的第三方实施资金支付清算、或通过内部账户截留、非法过渡客户资金等行为，甚至在业务及产品设计阶段就存在上述违规漏洞。

（4）反洗钱方面。作为商业银行会计运营的重要工作之一，反洗钱与账户管理、支付合规一样是中国人民银行的监管重点。商业银行因反洗钱相关工作不到位而被开出行政罚单的情况比较普遍，是合规风险的重灾区，因此商业银行对反洗钱的合规工作应引起足够重视。

2.2 会计运营的操作管理不到位

（1）风险意识淡漠。大量柜面误操作的发生，从其本质看，既有业务流程设计不完整、系统控制不健全等原因，更有会计运营人员主观责任心缺失、履职意识不强，风险防控意识不足造成操作风险频发的主要原因。该类风险直接体现商业银行实际的会计运营管理水平。

（2）操作权限设置不当。部分商业银行对操作人员权限未合理规范。不同能力、技能、经验及分工的柜员，不加分级管理就粗放式匹配全部业务权限，将产生巨大的柜面操作风险。

（3）授权管理流于形式。一方面少数商业银行的综合业务系统的操作人员的准入没有统一的标准和要求，且关操作权限变更也缺少必要的专业把控，随意性较大。另一方面，业务授权设置不当，往往存在业务的授权层级不明确，业务授权事项不按制度执行，且有特殊情况，往往是先执行再报告或不报告。增加了业务操作环节违规行为出现的可能。

2.3 会计核算职责与标准不统一

（1）会计核算职责不清。通常有计划财务部、运营管理部、清算中心这三种职责归属模式。基于不同的管理职责，对会计科目核算的目标性不一致，计划财务部侧重企业级核算目标，运营管理部侧重的是会计要素类的核算目标，清算中心关注的更多的清算体系的设计，这样由于专业的差别，导致会计核算职能由不同的部门掌握，导致难以兼顾全局性与专业性地统筹管理会计核算工作。

（2）会计核算标准不统一。会计核算部门专业水平与全局观不足，是缺乏统一的会计核算体系标准的主要因素。没有统一的会计核算标准，商业银行的会计核算将是一盘散沙，数据报送不可能准确。

2.4 监督与检查不到位

（1）对已被监管处罚的事件不够重视。个别商业银行的青岛分行在连续两个年度就未有效核实客户身份因同一监管合规类事项被处罚。此类连续被监管机构处罚的事件，如不及时整改可被监管重处乃至监管降级。

（2）业务审核与内部监督有漏洞。部分地方性商业银行分行的内部会计运营有死角、监督不到位。少数非会计运营人员在营业场所代客理财，在引导客户跨行划款购买时，通过调包银行理财专用POS机为自备POS机的方式，将客户资金划入非法账户，这一业务操作风险的把控不严，可造成出现飞单等事件。

（3）缺乏有效监督手段。一方面监督与检查人员能力不足，限于自身综合能力水平，不能胜任有效监督会计运营风险检查职责。另一方面，现有事后监督体系仅仅停留在事后增加风险模型来抓取，缺乏实时或准实时比较监督的能力。

2.5 缺乏有效的信息化管理手段

（1）业务系统操作自动化不足。部分商业银行在业务系统上缺乏能够供核算部门灵活设置的核算组件，使得会计运营部门被迫在具体的核算要求下，进行手工录入科目方式或通过内部账户交易的方式实现核算，从而出现存在分行或支行随意调整损益科目、内部账户余额、过度科目余额的情况，给会计账务与核算数据的准确性造成的巨大影响。

（2）缺乏会计运营风险预警能力。商业银行大部分的业务监督与管理是被动地对业务凭证及流水进行静态的分析，进而研判操作的规范性、发现相关操作风险的效率低。缺少可以将柜面操作流水、后台业务影像、客户身份核查、工商信息集中进行监控的风险预警系统，根据重要的风险事件设置对应的风险模型，由系统自动抓取进行自动提示相关风险的存在。

（3）缺乏统一的运营事务管理系统。部分商业银行的日常管理停留在纸质文件流转模式，线上OA也仅仅用于公文转发，而对于会计运营息息相关的会计要素管理、人员岗位管理、分行预约预审、统计上报、总分支持及制度培训等缺乏必要的系统支持，管理手段不能与时俱进，难以与当前对会计运营高效快速的要求相适应。

3 商业银行会计运营风险的对策

3.1 加强商业银行的合规经营意识

强化商业银行在业务发展过程的合规意识。尤其在账户合规、支付合规、反洗钱、现金管理方面加强内部管理，让各部门参与监管制度执行情况的自查中，能够起到强化合规意识的作用。对策如下：

一是对创新业务依规审核主动报备。商业银行在发展创新业务的同时，必须加强监管制度学习领会，将会计运营部门的监管合规审核作为业务创新的必要审核环节，违反监管政策的情况应及时指出。

二是积极排查违规业务。一方面根据相关监管制度要求，确保商业银行有关账户管理、支付业务合规发展，及时对违规业务进行整改工作；另一方面成立会计运营牵头的合规督导组，对存量业务开展全面整改妥善解决；

三是合规部门穿透审查。合规部门依据业务创新中涉及的账户管理、支付结算等方面进行实质穿透性审查，就不难发是否存在违规，从而把控住监管风险。

3.2 提高会计运营基础工作水平

商业银行会计运营各项工作中出现的各类问题，无不与人员的基本业务素养与意识水平相关。因此，管理好人员队伍是保证商业银行会计运营工作正常、平稳、高效的关键。对策如下：

一是提高会计运营人员风险意识。通过组织总分行专题互动来传达总行对于会计运营工作的态度及要求，宣讲重要的监管制度与实际的重大风险案例，做到警钟长鸣。做到防范违规风险的同时，树立了科学的岗位责任意识与操守，培养会计运营人员在工作中银行制定的各项规章。

二是组织业务与操作培训。提高会计运营人员的实际业务水平，是识别和防范各类风险的重要基础。在商业银行的内部培训业务与技能的同时，可引入最新金融监管政策、通报当前风险形势，结合剖析风险案例，使会计运营人员掌握必要的识别风险的技能，具备主动防控风险的专业素养。

三是明确操作与授权的制度标准。由会计运营部门制定业务系统操作权限与授权管理制度，明确具体各岗位的准入条件，相应的操作权限以及必要的配套授权制度。在确保最小化操作原则下，操作权限满足基本业务需求即可，而授权方面需要明确分级授权的梯次，重要的业务系统操作授权应上收总行。

3.3 建立标准的会计核算体系

在明确会计核算职责归属的前提下，商业银行标准的会计核算体系的建立将直接影响到整个核算数据的准确性与完整性。对策如下：

一是建立会计核算标准。一方面商业银行通过梳理会计核算的各项工作，明确总、分、支三级的具体核算岗位的职责，以分级授权方式提高核算管理效率；另一方面根据各核算层级的职责，将商业银行的各类业务纳入统一核算规则形成核算标准，以确保核算数据从源头上准确。

二是设计科学合理的核算流程。围绕会计核算薄弱环节进行管控，在新业务产品的核算上进行统一规划或及时调整，配套必要的系统核算组件，实现必要的系统控制与完整的核算流程、制度相结合的方式，充分确保核算的完整性与准确性。

三是加强会计核算方面的系统建设。一方面为确保商业银行会计核算数据的准确性，必须在各类系统建设之初，必须考虑提供系统应用层支持会计核算部门灵活设置的核算组件，方便实现参数化的核算驱动；同时在原有系统的业务处理流程中加入会计核算自检模块，提高核算质量。另一方面，考虑与财务系统及数据基础服务平台的交互，避免因获取数据的途径的不同，出现数据不一致的情况，从而进一步提高数据复用率及准确率。

3.4 完善会计运营的监督管理

商业银行会计运营工作已从传统的单纯会计要素管理、操作管理的模式转变为集中运营方式，是将前、中、后台集中授权管理、风险预警相结合的现代运营模式。在这种形式下会计运营的监督应与时俱进，引入新监督元素、拓展必要管理思路、选用更有效的监督技术。对策如下：

一是引入内部审计参与的监督机制。如内部审计部门加入会计运营定期的整体监督工作中，无疑将使得整个会计运营部门高度重视，能促使会计运营部门建立各项规范制度有序开展规范的会计运营工作，并对于相关整改意见积极落地。

二是对检查出的问题进行长效监督。对检查出的会计运营部门问题均要求限时整改，并对具体的监管处罚事项、内部违规及差错进行登记、跟进、考核。这样的长效督促机制，促使会计运营部门及具体人员积极认真整改，有利于相关风险事项预防。

三是应用新技术辅助监督。通过应用大数据分析，对会计运营中的异常行为识别，从而匹配相关风险策略，将原先的静态监督变为动态；实现监督系统与业务系统的准实时交互，将相关风险监测前置化，将事后监督变为事中防控，实时通过运营管理类系统的总控端监控各类操作风险及违规行为。

3.5 增强会计运营的科技应用能力

商业银行信息科技在会计运营方面的运用需要进一步增强，引入适合会计运营的新技术帮助商业银行提高日常运营管理工作效率、提升会计运营整体监督水平、增加支持经营决策的手段。

一是新技术应用。如，射频芯片存单、二维码等技术可应用于实物存单及支票凭证的录入与真假识别；人脸识别、指纹、虹膜、声音等生物技术可引入快捷的客户身份认证方式。

二是远程银行移动终端引用。基于移动柜台的便携终端，是柜台业务办理方式的灵活补充，服务于厅堂营销或特殊场景的上门服务，大大改进提升了会计运营定制的服务能力。

三是加大全行性会计运营系统的建设力度。一方面引入“全面风险预警系统”，面向全行的、基于大数据平台建设集成风险信号发现、展现与风险排查认定、风险行动的综合应用，通过行内、行外海量数据的加工、分析，提高风险监控的准确性与时效性，为风险管控、决策提供支持。另一方面要积极建设“会计运营管理系统”提高基础运营工作效率，通过对银行的各交易系统的交易信息及基础数据进行整合与分析，实现运营数据的视图化实时监控与展现，并能准确上报一线运营状态运营的各项数据，满足全行对经营决策的支持效率。