全面预算管理体系优化研究——以ZD石油技术股份有限公司为例

(四川大学 四川 成都 610065)

一、全面预算管理相关概念

(一)全面预算管理的概念

全面预算管理是企业为实现经营目标与战略目标，按照一定程序编制、审查、批准的，以量化形式表现的企业预算期内经营活动、投资活动、财务活动的统筹计划。其存在于各种财务活动与非财务活动中，是一种全员、全过程、全方位的科学管理系统。

“全员”是指企业各部门、各岗位，上至最高责任人，下至一线员工都应参与预算的编制与执行等全过程，它强调全体人员的共同参与。“全过程”是指企业组织的各项经济管理活动，包括事前、事中、事后都必须纳入预算管理，即全面预算是由编制、执行、调整、控制、考评与激励等一系列环节组成，其强调的是过程与结果的均衡。“全方位”是指企业所有的生产经营管理活动，包括人、财、物等各个方面，供、产、销等各个环节，使每一个层面都实施预算控制，强调的是预算管理的整体性。

(二)全面预算管理的基本职能

1.细化企业战略规划，促进战略目标的实现

企业的战略目标通常涉及到未来3—5年的大体规划，较为空洞与抽象，而全面预算管理则可通过年度预算的形式将企业战略规划与经营目标层层分解，使企业的整体经营活动得以细分与量化，从而使企业各个层级、各个部门的工作与职责更加具有操作性。并且，企业内部所有人员在了解企业战略目标同时，可以清楚的认识到自身的努力方向，明确个人权责，积极参与计划的实施，达到企业预算目标、部门职能目标以及个人工作目标的一致性，使企业战略目标在全面预算的指引下获得阶段性胜利。

2.强化内部监督与控制，降低经营风险

全面预算管理的监督与控制功能体现在企业整个经营活动过程中。预算编制是一种事前控制，其通过全员参与以平衡各方利益，加强工作任务分解的科学性，减少决策失误。预算执行是一种事中控制，通过在执行中对各部门的预定计划与业务目标实时监控，使相关负责人能及时了解其达标程度与完成进度，从而及时调整、纠正偏差，实现对日常经营的管控。预算考评是一种事后控制，通过将预算目标与实际经营成果进行比较，找出差异并分析原因，落实未达标部门责任，为此后的工作指明方向。在全面预算管理体系下，企业经营活动得到全面管控，内部责权利关系得以明晰，从全局上降低因盲目发展而带来的风险。

3.促进企业全面沟通与协调，提高工作效率

全面预算管理可发挥企业间沟通纽带的作用，通过从上到下传达，从下到上反馈，以及部门、员工间信息的横向流动，使上级的期望与下级的业务工作相协调。在此过程中，上级通过预算将经营目标层层下达，使各层级对企业战略形成整体认识；同时，下级各部门在接到指标后，根据部门实况和利益需求调整自身工作，相互沟通并向上级反馈，从而减少矛盾与冲突，促进部门合作，提高工作效率。

4.优化绩效考核体系，对员工形成有效激励

全面预算管理的编制与实施要求企业全员参与，通过预算编制，可以将各责任单位的职责与权利予以量化，使其更加规范、明确与具体，不但能够反映上级的要求，还能体现下级的愿望与诉求，在两者的协调下减少员工对于工作内容的排斥，提高工作主动性。并且，经过预算目标的逐层细化，每个员工的责权更加明确、工作目标更加详尽，管理者在绩效考评时，可以对比预算与实际成果，优化奖惩系统，明确达标有何奖励，不达标有何惩罚，划清和落实经济责任，从而对员工起到一定的激励与约束作用。

二、ZD石油技术有限公司全面预算管理优化案例

(一)ZD公司全面预算管理体系

ZD公司全面预算管理的组织机构由预算管理委员会、预算管理委员会执行机构以及预算责任网络组成。其下属各分、子公司按照全面预算管理制度规定，结合公司经营管理现状，构建全面预算管理组织体系，并使相应权责得以落实。

表1主要职责分配表

(二)ZD公司全面预算管理问题分析

1.全面预算目标与企业战略脱节

ZD公司现已进入成熟期，在发展战略上，力求将公司打造成规模化经营的国际化油田服务企业，同时对技术、人才、品牌战略亦继续实施。但是从该公司的预算编制情况来看，其长期战略并没有在预算上得以体现，在指标选取上任然以短期财务指标为主，预算仍然以实现目标利润为核心，其他非财务类的中长期指标没有在预算制度中提及，没有脱离传统的单一财务预算框架。预算在编制上也仅仅是为了达成编制要求而存在，忽略了长期战略目标的引导性作用，使年度预算与企业战略无法保持一致，失去了战略的导向性。

2.全面预算执行中目标分解机制不健全

对于全面预算总目标，还须将其层层分解，从上到下将责任与目标确定至各个部门、各个单位以及各个员工，使人人都有明确的个人目标。ZD公司虽然在制度上规定了经批准下达的预算目标应从横向和纵向两方面层层下放，但是在实际执行中，预算工作仅仅确定到责任部门，各部门主要负责人负责预算的执行和控制，一线员工并没有获得明确的个人目标，仅仅是按照上级下达的指令完成工作，使得基层人员不能认识到自己的责任，从而导致执行不力，甚至导致预算目标的偏差。

3.预算预警能力差，调整制度流于形式

企业经营中总会受到外界环境的各种影响。ZD公司现已有详尽的全面预算管理制度，但对于一个处在变幻莫测的市场环境中的企业而言，该公司在预算的执行上过于死板，面对由于外部客观环境改变而导致的预算目标偏差、预算执行能力不足、预算数据有待调整等问题无法做出及时反映。

三、ZD公司全面预算管理优化措施

(一)构建战略导向下的全面预算目标体系

战略目标对公司长期发展起着指导性作用，所以在预算目标的制定上必须以公司战略为核心，将其层层细化，分解成一个个量化的工作目标，使战略目标的实现过程转化为全面预算管理的执行过程。综合公司成熟期阶段特点，应选择以成本控制为起点的全面预算管理模式，通过控制目标成本，保证企业的期望收益，通过“以收定支”实现企业的稳健发展，为企业内部管理整合创造条件。

图1 责任中心预算目标制定流程

(二)规范全面预算调整体系，建立预算执行预警机制

ZD公司应加强对于预算执行过程中由于发生重大变化而导致指标实际值与预算目标出现严重偏差情况的关注力度，建立预算执行预警机制，对预算执行过程中出现或有预兆的脱离预算项目以及超出预算限额的情况及时做出反应，并将差异现象汇总上报，引起预算管理委员会的高度重视，同时根据该差异的性质决定是否应该调整预算或是采取其他相应措施。

图2 预算执行预警流程图

同时，应将预算调整体系加以细化完善。首先应进一步明确可调整的事项范围以及调整的时间与方式，具体到明确的事项、金额、变化率、时间等，使各预算责任部门有标准可供参考。变化额度得以确定后还需强调的是这种变化究竟是由何引起的，即若是由于客观重大变化引起所无法改变并且不是由于责任部门操作失误所造成的差异，可以提交调整申请；但如果是由于内部疏忽而形成重大差异，即使外部环境也有所变化，但通过及时调整能够挽回损失的，不得申请调整。

(三)构建全面预算管理信息技术平台

在预算的全过程中，借助计算机信息平台，完成全面预算管理系统与网络技术的整合，提升数据的准确性、可靠性和及时性。ZD公司作为一个处于成熟期的集团型企业，需加快预算管理体系与ERP系统的有机结合，从而从整体层面达到对全面预算管理体系的优化作用。

组织管理上，上下级意见及时交换，保持信息的及时与畅通；预算编制上，各种历史数据能够高效调取，结合系统自动进行的相关对比分析，大大缩短预算编制周期，提高工作效率；预算执行中，利用ERP对数据进行实时监控，将预算的静态数据融入动态的系统中，从而及时发现差异并做出预警或调整；最后，在预算的考评中，利用绩效模型对员工工作业务达标情况进行科学的分析，为部门及员工的奖惩提供合理的数据参考。在ERP与预算的相互配合下，实现了对目标执行的事前、事中以及事后控制，使ZD公司的全面预算管理体制有了高效的运行基础与保障。