消费税改革对河北财政收入影响研究

赵宁ZHAO Ning

（石家庄职业技术学院，石家庄050061）

0 引言

党的十九大报告提出，深化税收制度改革，健全地方税体系。2019 年，国务院发布《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，明确“后移消费税征收环节并稳步下划地方”，首先将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源。

1 我国消费税现行政策

我国消费税于1994 年正式设立。此后，依据环境保护和资源综合利用原则，对适用范围及税率多次调整：一方面，将高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料纳入征税范围，并提高白酒、卷烟、汽油、大气缸容量乘用车等产品税率或税额；另一方面，取消香皂、酒精、汽车轮胎、普通美容修饰类化妆品等产品消费税，并对纯生物柴油、无汞原电池、锂原电池、废矿物油再生油品等减免消费税。

截至目前，我国消费税共有烟、酒、高档化妆品等15个税目，不同税目设置不同的税率。多数品目在生产或进口环节征收消费税，即以应税消费品的生产或进口者为纳税人，仅有卷烟同时在批发环节征税，超豪华小汽车同时在零售环节征税，金银首饰、钻石及饰品在零售环节征税。

2 消费税改革对河北财政收入影响

因消费税改革无具体时间表，根据改革方案，可以将消费税改革界定为两大阶段：首阶段改革，即对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革；后续阶段改革，即结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。

2.1 河北消费税规模稳步增长、但高度集中于个别税目

从省内看，消费税收入地位日趋重要。2016-2019 年，消费税收入年均增长10.5%，2019 年收入规模382.9 亿元，占全部税收收入的7.8%，已成为河北仅次于增值税、企业所得税的第三大税种。从全国看，河北消费税规模仍显偏小，2019 年收入规模仅占全国的3.0%，位列各省第14 位。从结构看，消费税收入高度集中于烟、油、车、酒四个税目，这四类产品贡献了河北消费税总额的98%以上。其他税目中，税收贡献占比超过0.1%的还有贵重首饰、电池和涂料，以上七个税目贡献了全部消费税的99.9%。

2.2 首阶段改革有一定利好，但增收效应微弱

首阶段改革，将高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等品目，后移征收环节并稳步下划地方。这三种商品，贵重首饰在零售环节征税（税率为5%），高档手表、珠宝玉石在生产环节征税（税率分别为20%、10%），假定税率不变的情况下，其收入变动预期如下：

一是贵重首饰消费税收入微增。河北贵重首饰零售业有一定消费税收入，2016-2019 年由1.6 增长到2.2 亿元，虽然逐年增长，但规模较小，仅占全部消费税收入的0.6%。由于不涉及征税环节调整问题，改革对收入影响不大，按照2019 年数据测算，将为河北带来2.9 亿元税收，扣除基数后，对河北财力增长贡献微乎其微。二是高档手表和珠宝玉石消费税收入增长不显著。近三年河北仪器仪表制造业消费税税收均为零，说明河北未有生产高档手表的企业，珠宝玉石生产企业也仅有1 家，每年缴纳消费税不超过100 万元。转为零售环节征税后，税收由产品生产地转入消费地，预期会导致河北消费税收入增长。由于不掌握此类商品零售数据，增收规模难以测算，但考虑到河北居民的购买能力不高（城镇居民可支配收入仅为全国平均水平的80%左右）、区位特殊（临近京津，居民可能赴京津购买，税收也留存消费地），参照已在零售环节征收的贵重首饰消费税情况看，预计税收规模增长效应不显著。

2.3 后续阶段改革明显利好，但存在两大潜在问题

2.3.1 河北消费税收入的整体利好

河北不是消费税应税产品主产省，但批发零售业相对占优，未来消费税税目后移后，将对河北税收收入形成明显利好。从烟、酒、车、油等四大税目看，河北都不是全国的主要产区。2019 年，河北卷烟、白酒、啤酒、汽车、汽油、柴油六类主要应税品的产量占比，均低于4.36%的河北社会消费品零售总额在全国占比。以全国税收贡献超过六成的烟、车看，河北卷烟产量占全国3.26%（各省第14 位），销量却占全国的5.02%（各省第9 位）；河北汽车产量占全国4.35%（第9 位），销量却占全国5.39%（第6 位）。目前，河北卷烟产量152.4 万箱、实现税收82.3 亿元，平均每万箱卷烟消费税0.54 万元，若改为零售环节征收后，按当年销量238 万箱测算，不考虑结构及单价差异，可实现税收128 亿元，增加45 亿元左右。同样，以产销差估算汽车，约增加税收4 亿元。仅这两类产品消费税增量部分，就相当于全省地方税收收入的2%、省级地方税收收入的8%，利好效应比较明显。

进一步看，考虑河北人口众多、区位优越，一直是消费大省，社会消费品零售总额长期居于全国前8 位。随着城镇化进程加快、居民消费潜力释放和消费能力提升，消费税将为河北带来持续增长的税收收入，有望成为地方主体税种。

2.3.2 河北消费税收入的两大潜在问题

一是存在消费税收入外流和漏征问题。消费环境关系税源涵养，税收征管关系税收实现，河北在这两方面仍有待改善。一方面，改为批发零售环节征收后，各省比拼的将是消费环境与活力。哪个区域的环境越好，越能吸引居民消费，越能增加税收收入。整体看，河北消费环境有待改善、消费活力有待提升。从全国看，近年来最终消费率一直超过50%，2019 年为55.4%，高出投资率（43.1%）12.3 个百分点，但河北消费率长期偏低，2019 年为45.3%，反而比投资率（58.1%）低了12.8 个百分点,消费环境不好就容易导致税收外流。另一方面，目前消费税主要税目的生产都集中在少数大企业，税款征收相对简便。转移到批发零售环节后，面对广大的消费者，在缺乏类似增值税抵扣链条的前提下，若不能实现有效征管，很可能会导致税收漏征。二是个别税目消费税贡献高的地区或有不利影响。目前，河北部分地区消费税收入高度依赖单一品种，如烟草占张家口消费税的90%，炼油占沧州消费税的95%和石家庄消费税的64%，白酒占衡水消费税的53%，汽车占定州消费税的54%。改革后，按照“存量部分核定基数、由地方上解中央的原则”，若这些消费品批发零售量达不到原生产规模，不仅难以达到改革增收效应，甚至还可能会影响这些地区的既有财力。典型如，张家口的烟草消费税占全部税收收入的18.5%，沧州的燃油消费税占全部税收收入的23.9%。预计改革后，张家口、沧州的居民消费能力不足以支撑原有产量，很可能会影响自身财力。

3 相关政策建议

3.1 着力加强改革预研

消费税改革虽暂无时间表，但有路线图，基本动向有据可循。为科学把握改革要点、确保改革一旦启动河北即可顺利承接落实，应结合河北省情，持续关注中央动态、积极做好预研预判、及时制定改革预案，提前组织开展调查研究，全面摸底河北卷烟、白酒、小汽车和成品油等重点税目的产销量和价格等情况，积极反映河北诉求，争取相关税目在河北率先开展试点。

3.2 积极引导各方预期

消费税征收环节后移，目的在于拓展地方收入来源、引导地方改善消费环境。从政府角度看，未来消费税改革专业性较强，地方如无正确认识，容易产生干预企业经营、操纵税源分布、搞违规政策洼地等短期行为，反倒不利于高质量发展。应该充分利用各种媒介积极做好宣传解读，引导各地科学认识预期、主动适应改革。对张家口、沧州等未来改革可能影响较大的地区，结合减税降费政策实施，做实消费税税收基数，坚决避免虚收虚报。从市场角度看，征税环节后移将对处于各行业链条的不同企业形成不同影响。对于受改革影响较大的白酒、成品油等行业，应做好发展研判，主动帮助企业适应改革进程，稳定河北消费品市场。如，受品牌影响力和溢价能力影响，高档酒生产厂商容易将税负转嫁给下游环节及消费者，中低档白酒和啤酒厂商则不易转嫁，必然侵蚀原有利润水平。

3.3 全力做好改革准备

大力改善消费环境：按照质量强省战略，进一步加强市场监管，强化消费领域信用体系建设，维护消费者合法权益，营造安全放心的消费环境，促进消费提质升级，推动河北经济增长迈向消费驱动时代，为消费税改革创造良好消费环境。重点培育高质量税源：集资本、人力、技术等要素于一体的优质生产能力仍是高质量税源的载体和基础。应深化供给侧结构性改革，推进全省产业转型升级，促进汽车、电池等产品技术创新，提升附加值和竞争力，解决河北产业结构欠佳、产品收益不高、生产环节税收占比较少的问题，根本上培育好河北高质量财源。适时调整省以下财政体制：提前谋划省以下财政体制改革，结合增值税分成调整，积极推进地方税体系构建、科学划分省以下事权和支出责任，做好将部分消费税分享给市县政府的准备，弥补基层由于增值税分享比例调整及减税降费政策落实造成的财力缺口。