公立医院内部控制改进探讨

■弋加其

（宁夏回族自治区第五人民医院石炭井医院）

1 公立医院内部控制单位层面改进和优化策略

1.1 完善内控环境

公立医院要积极改善内部控制环境，更好地支持医院内控工作的开展。首要任务是完善内部治理体系，构建决策、监督、执行三权分立的内控组织结构[1]，严格遵循不相容岗位分离原则，更好地发挥财务的业务指导和决策支持功能作用。其次，医院要建立系统完善的内控制度，制度要全面覆盖医院所有经济业务环节及内控岗位人员，细化相关的制度条例。最后，医院要自上而下加大内控的宣传教育，提升医院员工的内控认知水平，鼓励其参与和配合内控工作。

1.2 加强风险管理

全面取消药品及医用耗材加成、推广按项目、病种付费等对医院内控能力提出了更高要求，相应的医院经营过程中也将面临更大的风险隐患。为此，医院必须全面梳理其业务经营流程，做好风险的防控工作。公立医院在风险管理过程中，需要重点防控以下三个方面的风险内容。

（1）腐败风险。考虑到新医改制度体系还不够完善，为此公立医院要对药品、医用耗材、医疗设备的采购、使用及处置等关键环节加强管控，严格控制授权审批权限，制定规范的资金支出管理标准，分离申请、审批、付款等不相容岗位，加强关键岗位人员的经济责任审计，避免造成不必要的经济损失。

（2）税务风险。公立医院的非盈利性特征使其管理者对纳税义务有所忽视，可能引发相应的税务风险。因此，医院要注重税筹管理，对其应税的经营项目要严格按照国家税法缴纳税费。同时财务人员要积极了解与医院相关的税收优惠政策，在满足医院医疗诊治需求的同时，选择购进一些享有减免税收政策优惠的先进医疗设备或开展国家鼓励支持的医疗卫生项目，尽可能多的降低医院的税收负担，从而节省更多资金投入到医院的日常经营运转过程中。

（3）信息化建设风险。随着医院财务信息化技术水平的提升，医院开始逐步推广应用自助收费系统、借助一卡通、微信、支付宝等支付手段完成在线付款，利用电子病例及处方处理业务，并通过业财一体化管理平台自动将数据传输到医院的财务系统中，提升了医院的财务工作效率。同时，在系统操作过程中，不免会存在人为操作失误、系统运行故障、病毒侵入等情况，导致系统数据出现紊乱，存在数据失真、遗漏或者泄露等风险，为此，医院必须要加强信息系统安全风险防控，加强安全防护软件的应用升级，及时对病毒进行查杀。同时组建技术部门，对医院的信息化系统进行实时监督，一遍有效发现其中出现的异常，避免违规行为的产生。

1.3 健全监管机制

公立医院要健全监管机制，建立独立的审计监管部门，成立审计监督小组，针对医院的业务活动开展定期与不定期审计。要建立事前预算编审、事中控制管理、事后反馈评价的全过程监管机制，加强经济责任与社会效益双重责任审计，同外部纪检监察等部门协调配合，确保审计监督能够有效。构建“医院领导-各部门科室负责人-内控执行人员”三级监控体系，将内控目标逐级分解细化，确保各项内控责任落实到位。

1.4 加强内控沟通

为了促进内控信息在医院内部的高效共享，一方面公立医院需要从制度层面硬性规定各科室进行内控分析交流的时间，通过内控会议让各方更加清晰地了解彼此的内控工作需求，强化协调与配合。另一方面医院可搭建业财一体化的财务共享平台，建立统一的数据口径，实现医院预算系统、业务系统、财务系统等的数据对接，提高内控数据处理效率。

1.5 健全法人治理机构

公立医院应该提升科研以及医疗服务的地位，将行政管理逐渐淡化。首先，可以不断健全法人治理机制，从而内部财务监管，保证内控体系的高效建设。再有，医院必须保证独立的法人地位，实现自主独立经营，确保其科研、医疗服务、行政方面的工作顺利开展。同时保证医院和政府机关关系的科学划分，利用改革方式推动其去政化。在实际工作当中，相关医院应该在国家政策范围内，优化章程规定，完善法人治理结构，将医疗服务的监督权、医院经营的决策权和医疗活动的执行权进行有效分离。医院设置理事会作为医院经营决策的最高权力机构，进而改变院长独揽大全的局面，促使医院的决策更加科学合理，以推动医院的现代化发展。

2 公立医院内部控制业务层面改进和优化策略

2.1 预算业务

随着政府会计制度改革工作的深入开展，其要求所有行政事业单位必须推行预算会计和财务会计双基础会计核算体系，在该体系下，医院的预算相关的所有现金收支业务，将同时由财务会计与预算会计平行记账[2]，进一步扩大了公立医院预算管理的范围。在这一背景下，公立医院要积极推行全面预算管理，把将其所有经济业务环节及岗位人员都纳入预算管理的范畴内，结合医院各项业务特点综合运用零基预算、弹性预算、滚动预算等科学编制预算计划。在预算执行阶段，按照财权与事权相匹配的基本原则分配和细化预算指标，加强预算执行的过程分析和监督管控。建立预算绩效考核评价体系，将相应的考评结果同医院各科室部门下一周期预算额度、内控岗位负责人员绩效工资、职位升迁等挂钩，充分调动医院人员参与内控活动开展的积极性。

2.2 收支业务

公立医院要严格按照“收支两条线”的基本原则开展收支业务，财务部门要定期同执收部门核对收入账务信息，及时查处收入偏差问题，确保账账相符，落实收入上缴责任。要制定严格的费用支出标准，严格控制费用支出审批权限，严禁超预算或者预算外支出行为。对于财政专项资金，要单独进行核算，全面、详细记录资金支出状况，借助信息化技术手段实时更新资金支出使用数据，强化资金支出过程动态监控。

2.3 资产业务

公立医院要加强资产管理工作，针对资产设备的新增、入库、使用、流转以及处置等各个环节制定细化的管理标准，明确各科室部门资产归口管理责任，大额资产要安排专人进行保管。在采购大型医疗设备资产时，要组织医院多部门负责人进行联合会审，进行资产投资效益分析，确保资产购置的合理性。在医院内部搭建资产信息共享平台，促进内部资产的高效使用和有序流转，避免产生资产闲置和浪费现象，提升资产综合管理效益。

2.4 政府集中采购业务

在开展采购业务活动时，要实现采购申请、审批、付款等岗位的分离，合理控制采购权限，避免不相容岗位兼职串岗现象。严格按照政府集中采购制度实行集中批量采购，结合医院的业务实际合理设计药品及医用耗材的经济采购批量及采购时间。加强采购验收管理，强化供应商资质二次审核，确保采购的质量及数量的准确无误。建立采购责任追究制度，对内部贪污腐败行为严惩不贷，强化采购内控权威，规范物资采购行为。

2.5 基建业务

公立医院在开展重大基建业务时，应建立集体研究、专家论证以及第三方机构咨询相结合的议事决策机制[3]，确保项目决策、项目预算编审、基建工程实施、价款支出、审计监管等职能岗位的分离。基建项目工程管理人员与第三方监理机构要严格执行监管程序，过程中如需造价调整，要求医院财务人员核实相关资料后实付价款。医院财务部门要对项目计价内容及计价标准进行审核，做好项目招投标保密管理工作。同时跟进工程项目进度，保证工程进度与付款进度一致。在竣工结算阶段，确保资产账实相符。

2.6 合同业务

公立医院要按照合同类型明确合同所涉及的业务范围、双方的责任义务以及授权签署权限，确定合同的归口管理及相关执行部门，加强合同内容的审核，全面了解合同方的主体资质、信用状况、运营能力、资金状况等信息，确保合同方具备的合同履约能力。对于合同专业技术特征较为突出、涉及金额较大，法律关系复杂的合同，要将其呈送给医院法务人员、专业技术人员以及相关科室部门负责人员进行审批，避免后期产生合同纠纷，给医院造成损失。要加强对合同付款环节的监督管控，严格按照合同约定完成付款程序，对于未按合同履约或者缺乏关键文件资料证明的合同付款项目，财务部门有权拒绝支付款项，并及时将情况上报给医院上级领导部门，以便其作出内控管理决策。

3 结 语

综合上文所述，我国公立医院作为承担国家医疗卫生服务的主体单位，一定要持续完善健全自身的内部控制体系，同时要全面提升其综合业务能力水平，为其社会提供更高的经济综合效益，促进国家卫生系统实现可持续健康发展和进步。