基于内部控制的税务风险管理研究

■胡绚丽

（中国兵工学会）

引 言

新时期，随着市场经济改革的逐步推进，市场开放性日益增强，已经形成了多方竞争的发展局面。在此形势下，企业面临着更加严峻的风险，税务风险就是其中之一。

1 企业内部控制要素与税务风险发生原因

1.1 内部控制要素

企业内部控制要素主要包含以下内容：

第一，控制环境，涵盖治理、管理职能，企业领导管理层的态度与认知，企业所实行的内控制度与措施。

第二，风险评估，指的是通过对经营活动所产生财务信息的分析，识别其中蕴含的风险，采取针对性措施予以处理。

第三，信息系统与沟通，构建覆盖企业各部门、各个管理环节的信息系统，用于生成、记录、处理财务信息，并加强部门沟通。

第四，控制活动，指的是能保证制度、企业上层指令得以有效执行的相关活动。

第五，监督，特指监督行为及监督制度。

1.2 税务风险发生原因

企业税务风险的发生一般与制度、人员观念及组织机构等有关。制度是防范税务风险的基础，其是否具有科学性、是否完善直接影响对风险的防范效果。若企业制度不完善，那么就很难在制度的实施中取得好的风险防范效果，难以实现对风险的有效规避。人员观念主要包含两个层面的内容：一是管理者是否具有纳税意识，是否重视相关人才的培养，是否会要求企业财务人员在新税法下合理避税，二是管理者是否具有税务风险防范意识，是否重视税务风险管理。如果管理者纳税意识与税务风险防范意识不足，不重视纳税筹划人才培养及税务风险管理，甚至会唆使财务人员以非法手段进行避税，那么税务风险就容易发生。组织机构主要说的是企业的税务机构，若企业没有这样的专门负责纳税筹划、税务风险识别与控制等工作的机构，而是将其分配给财务部门，那么税务管理的独立性与有效性就会受到影响，而税务风险也就更加容易发生。因此，企业必须要完善内部制度，端正人员观念，并设立专门的税务机构。

税务风险和企业内部控制有何关系呢？风险管理是企业管理的重要组分，而内部控制则为企业管理的手段，所以，企业实施税务风险管理，就要从内部控制的视角下进行。

2 企业内部控制中的税务风险管理问题

2.1 风险防范意识薄弱

当前，我国企业领导管理者更加关注产品的生产与研发，这就导致他们在风险管理方面重视生产与研发风险，而对税务风险重视不足。有不少企业领导管理者对税务风险有认知上的误区，他们普遍认为财务核算、报表审计方面的事，只要企业账目信息准确，不搞虚假账目，在新税法下按时纳税、合理避税，那么就不可能会发生税务风险，这是税务风险防范意识薄弱的重要表现。

2.2 缺乏专业风险管理队伍

现阶段，我国大多企业都缺乏专业税务风险管理队伍，税务相关工作普遍由财务会计或者出纳担任。由于这些人员日常工作较多，再加上对新税法下的税收政策不甚了解，对税务风险管理关注不够，所以难免会出现税务工作上的失误，从而造成税务风险。

2.3 缺少管理约束机制

内部控制下的风险管理在我国企业中的应用时间不算太长，相关制度还存在缺陷，没有专门用于约束税务风险管理的机制。因为缺乏管理约束机制，所以企业纳税业务工作流程及风险控制规范性不足，主观随意性强，税务风险管理并没有贯穿于企业管理全过程中，这就增加了税务风险的发生概率。

2.4 对风险重视不够

从某种角度看，税收和利益获得具有对立性，一般情况下，前者会对后者产生一定遏制作用，而合理的纳税筹划可达到减轻税负、提高利益的目的。部分企业对税务风险重视不够，为了获得高额利益，不好好做纳税筹划工作，而是在税收上做手脚，逃税、搞虚假账目，这不仅不合乎国家税法规定，也会给企业带来税务风险。

3 基于内部控制的税务风险管理策略

3.1 明确管理目标

基于内部控制的税务风险管理目标应当为：建立专门的税务机构，组建专业风险管理队伍，优化税务工作流程，降低各个工作环节中风险的发生概率，细化部门权责，将税务风险管理的多个子任务落实到个人，实现管理制衡。同时，增强管理约束力，加强风险控制监督，并通过减轻税负、规避税务风险促进企业经济效益的提升。企业需要明确具体的管理目标，在目标的指向下，通过构建与执行相关制度，满足税务风险管理要求，实现对税务风险的有效规避，并减少企业经济损失与名誉损失，从而提升自身经济效益。

3.2 把握管理原则

税务风险管理遵循一定的原则，包括合法、同级与上下级牵制、授权与成本效益等。合法性原则要求企业在法律、行业规范允许的范围内进行纳税筹划、财务信息处理、报表制作、人员管理等系列活动；同级与上下级牵制原则要求企业在同级部门与上下级之间形成相互制约、相互监督的关系；授权原则要求企业基于法律规定及监督条例，按照部门职能、业务性质及工作需求，划分管理权责；成本效益原则要求企业在保证有效规避税务风险的条件下控制成本，尽可能将成本降到最低，提升企业效益。企业需要把握上述管理原则，在原则的约束下，通过改善税务风险管理现状，增强自身风险识别与控制能力。

3.3 加强要素控制

3.3.1 内部环境

环境是内部控制的实施基础，只有企业拥有好的环境，内部控制对税务风险管理的积极作用才能得到充分发挥。通过上述对内控要素的阐述，我们可知环境建设的主要工作内容包括三个方面，分别为制度与措施、态度与认知、治理管理职能。企业应当加强环境建设，不仅要完善内控制度与措施，也要端正管理者的态度，树立其对内控税务风险管理的正确认知，同时发挥自身治理、管理职能，构建一个完善的、符合企业发展的内控体系。若企业结构复杂性强，则基于实际需要设立税务部门及岗位，或者将税务外包，以保证税务工作得到有效处理。

3.3.2 风险评估

风险评估是风险控制的前提，只有企业对税务风险的发生点、控制点、等级、波及范围及可能产生的后果进行了合理评估，那么就很容易实现对风险的有效控制。企业应当加强风险评估，通过针对性地选用风险因素分析法、模糊综合评价法、分析性复合法等对风险进行定性、定量分析，充分把握风险的发生点、控制点、等级、波及范围及可能产生的后果，基于此，提出合理的税务风险控制决策。

3.3.3 信息沟通

信息独立是税务风险管理效能的重要影响因素，只有税务相关信息在企业中得到共享，企业才能做到多个部门税务管理工作的有效衔接。企业应当建设覆盖内部各部门、各个管理环节的信息系统，打破信息独立的局面，实现信息共享。

3.3.4 控制活动

控制活动是制度、指令得以贯彻实施的有效保障，基于内控的税务风险管理控制活动的实施目的在于有效识别、控制与处理税务风险。企业应当重视控制活动的开展，着重强调以风险评估结果为重要依据，加强税务风险应急预案的设计，优化税务业务流程，尽可能减少税务风险的发生。

3.3.5 内部监督

内部监督是发现潜在税务风险的有效途径之一，只有企业做好了日常监督工作，那么潜在的税务风险就会得到及时处理。企业应当结合自身实际，围绕税务风险管理建立相应的监督制度，在制度指导下，通过内部审计、税务自查等方法定期实施税务业务检查，若发现潜在风险问题，立即制定计划进行处理。

3.3.6 改善内控环境

企业的高层领导人员要重视在公司内部建立税务风险管理的环境，通过提高公司内部员工对税务工作的重视，以此来提高员工的风险防范意识。企业要根据实际的业务经营状况，组建独立的税务管理部门和税务管理岗位，同时还要给税务部门设置明细的部门职责，以及给税务管理岗位设置管理职责和工作权限，保证税务管理岗位实现专人专岗，进而有效地落实公司税务风险管控工作。将税务风险渗透到公司的业务经营领域中，以实现科学地防范税务风险，降低风险给公司经营带来的影响。同时，企业还要招聘优秀的税务管理人才，提高现有税务人员的专业能力和职业素养。在招聘税务人才时，要加强对于税务人员政策法规、工作成果和税务知识的考核。此外，公司还要给内部的税务人员开展税务培训，将国家所出台的税务政策纳入到培训内容中。企业要根据公司税务风险具体特点，来逐步构建公司风险评估机制和体系。税务人员通过对公司内部业务活动的风险因素进行全面的分析和研究，以保证可以收集到全面的税务风险因子。

4 结 语

从当前我国企业对税务风险的管理来看，其中存在风险防范意识薄弱、缺乏专业风险管理队伍、缺少管理约束机制、对风险重视不够等问题。近年来，伴随新税法的实施，国家愈发重视企业税务风险管理。对企业而言，必须要完善内部控制，明确税务风险管理目标，把握相关管理原则，加强对内控各要素的控制，通过对税务风险的有效规避，减少重大经济损失与名誉损失，并提升自身经济效益。