高校会计人员诚信的影响因素与提升对策研究

●顾国庆

习近平总书记在党的十九大报告中指出，要加强思想道德建设，强调要推进诚信建设。市场经济在本质上是信用经济，良好的社会信用环境是市场经济有序健康发展的基本前提，失信的市场经济将无法维系。信用的重要载体是真实客观的会计信息，而会计信息质量在一定程度上深受会计人员信用水平的影响。因此，在当前的时代背景下，会计人员的诚信建设已成为社会信用体系建设的重要内容，加强会计人员的诚信建设具有十分重要的现实意义。就高校而言，在当前普遍重视和加强内部控制体系建设的背景下，会计工作面临新的形势，任务更加艰巨，对会计人员的诚信品质也提出了更高的要求。为此，本研究旨在针对高校会计人员的诚信问题，深入剖析其影响因素，进而提出有针对性的对策。

一、高校会计人员诚信的影响因素

实践证明，会计人员的诚信水平可能会受到个体、组织和社会等多种因素的影响，其影响机理较为复杂。以下从个体、组织和社会三个方面对高校会计人员诚信的影响因素展开深入分析。

（一）个体因素

影响高校会计人员诚信水平的个人因素主要包括会计人员的职业道德水平、业务能力、法律意识、职业压力等。

首先，会计人员是从事会计工作的主体，诚信是会计人员的基本工作准则和要求。然而，在实际工作中，部分高校会计人员缺乏职业素养，职业道德水平不高，往往容易受利益驱动而在会计工作中实施提供失真的会计信息、编造虚假业务等造假行为，导致会计诚信缺失。

其次，随着会计改革步伐的加快，会计准则、内部控制政策等往往会随着现实的需要而不断地更新和完善，部分高校会计从业人员对业务知识的学习、掌握和运用能力有限。高校也存在对会计人员继续教育的重视和支持程度不够，从而导致会计人员的业务能力不足，造成会计工作不规范等消极后果。因此，业务能力是高校会计人员诚信水平的重要影响因素之一。

再次，《会计法》《会计基础工作规范》等法律法规是会计人员的工作指南，但目前也难以杜绝会计人员因外界诱惑，为追求利益违反会计法律法规。当前高校部分会计人员法律意识淡薄，在会计工作中试图采取变通的手段，为逃避责任在税收和用工方面编造虚假信息，甚至违法乱纪的行为也时有发生，从而导致会计诚信建设困难重重。

最后，职业压力也是影响会计诚信的重要因素之一。具体而言，部分高校管理者可能会出于私心，强制要求或欺骗威胁会计人员篡改会计数据、编造会计报表，实施会计造假行为，会计人员往往因为难以承受上级施加的各种压力而放弃坚守职业道德，事后又因为自己参与到造假行为中而不敢向有关部门检举揭发，从而导致这种造假情况愈演愈烈。

（二）组织因素

影响高校会计人员诚信水平的组织因素主要包括单位的治理结构和内部会计控制机制等。

就治理结构而言，组织的治理结构提供了会计信息系统运行的基本环境，因而对会计诚信会产生重要影响。不完善的治理结构为具有机会主义倾向的会计人员利用信息优势进行会计造假提供了便利条件。具体而言，一是高校学术权力和行政权力失衡。在高校推进政校分开，管办分离的“去行政化”管理体制改革已在我国教育界讨论了多年，但“官本位主义”仍在不少高校中根深蒂固。学术权力与行政权力的分配不均使得一些物资采购、经费使用等经济活动受到诸多规制，容易滋生腐败，导致资源配置失衡。二是缺乏有效的监督。当前，高校的经费来源日益多元化，除财政拨款以外，教育收费、科研经费、社会捐赠等也是高校的重要资金来源，尽管利益相关方在扩增，但高校的财务信息公开情况并不乐观。部分高校虽然加强了教职工代表大会、学生代表大会的建设，吸纳部分社会人士建立了理事会等机构，然而，这些团体在实践过程中多流于形式，难以发挥实际的监督作用，使得会计人员违背诚信原则的风险不高。三是职权不明晰。按照规定，高校实行党委领导下的校长负责制，高校的议事决策机构包括校长办公会和党委常委会，但两者分别负责和决策哪些财务管理事项比较模糊，流程和责任的明确性不足。此外，部分高校还存在将资产管理、资金分配与使用、招标采购等分解到多个部门，从而导致职责不清、多头管理、相互推诿等消极现象。

就内部会计控制机制而言，一是控制环境方面存在缺陷。作为内部控制的基本组成要素之一，组织的道德价值观、管理理念、经营风格和人力资源实践政策等能塑造相应的组织文化，从而影响会计人员的诚信意识。高校若表现出缺乏信用理念、内部信用关系缺失、信用管理制度不完善等组织文化环境，必然会导致会计诚信危机。二是信息共享机制不健全。高校内部各种专项资金的立项评审往往涉及不同的部门，而部门间存在信息壁垒，难以充分实现信息共享，使得扭曲会计信息的行为更易发生。三是经济责任制度不完善。经济责任制度不完善或未能落实到位，往往会使得高校内部会计核算口径不一致、固定资产管理混乱等制度问题普遍存在，而制度的不完善和权责分配的不清晰，意味着会计人员有更大的空间来展开造假行为，且违法违规的成本较低。不用负担相应的责任和承受严厉的处罚，也是会计造假时有发生的原因之一。

（三）社会因素

影响高校会计人员诚信水平的社会因素主要可以从经济环境、法律环境、文化环境展开剖析。

经济环境方面，我国已初步建立起社会主义市场经济体制，“经济人”假设也随之引入到经济环境中来。“经济人”假设认为个体都是以自身的利益最大化为目标，也即在经济活动中，当面临若干不同的选择时,个体总会本着追求利益最大化的原则来选择能给自己带来更大经济利益的活动。人们过度追求自身利益，表现出私欲膨胀，容易造成失范操作增多，社会道德滑坡的风气。而不良的社会风气必然会对高校会计人员的态度和行为产生影响，导致会计在工作中为个人或组织的利益而失去诚信原则。

法律环境方面，当前，我国的会计制度不够完善,会计工作的法制化与规范化程度不高。对于会计人员诚信，法律环境的影响主要表现在诚信法律法规内容缺失和诚信法律法规实施与执行不到位两方面。一方面，我国现有的信用法律法规立法层级不高，对会计信用的概念界定不够清晰，针对会计失信行为的规定缺乏具体的实施细则。会计诚信法律法规的不健全为会计造假提供了法律空间。另一方面，对于会计失信行为，目前偏向于行政处罚而非法律制裁，且处罚条款弹性较大，可操作性不强。此外，当前信用执法的监督工作还不完备，大多流于形式，导致对会计违背诚信的行为无法实施有效的打击。对会计造假的处罚力度轻，执法和监督不严，助长了会计违背诚信行为的泛滥。

文化环境方面，尽管诚信观念是中国自古以来所提倡的道德观念，但传统文化中作为中华民族传统美德之一的诚信，对人的约束力多局限于道德领域，法律制度的约束仍然比较缺乏。

二、高校会计人员诚信的提升对策

（一）加强会计人员职业道德教育

诚信是会计从业人员必须恪守的职业道德和最基本的行为规范。加强会计人员职业道德教育是会计诚信建设的起点。对于会计专业的学生，高校应当在致力于提高其业务素质的同时，关注对其展开职业道德教育，全面拓展会计诚信教育的内容和深度。对于高校中的会计从业人员，各级会计主管部门应该积极支持其参与继续教育，注重对其职业道德展开深入教育，促使其严格遵守相关的规章制度，形成会计从业人员均严格恪守职业道德的行业常态。同时，高校应积极承担起对会计人员的保护责任，对因坚守诚信原则，拒绝造假而遭受打击报复的会计人员提供相应的帮助和保护，保障会计人员权益。总体而言，以会计从业人员为出发点的会计诚信建设要求积极加强会计人员的职业道德教育、全面提高会计人员的业务素质以及全力维护会计人员的合法权益。

（二）完善高校治理结构

组织治理结构的健全和完善，有助于构建稳定和可靠的会计诚信基础。为此，高校应该多角度、多渠道地转变职能定位，优化治理结构，切实推动治理工作的不断完善。具体而言，首先，加强学术权力与行政权力的协调与整合。一方面，合理转变行政机构设置，推动组织结构从科层制向扁平化转型，秉承“因事、因需设岗”的原则，精简行政机构，改善官本位主义盛行的现状；另一方面，完善学术机构的设置，赋予学术组织合理的权力。其次，需要明确校长办公会和党委常委会在财务管理方面的职责范围和界限。通过制定详尽的议事规则、明确“三重一大”制度实施细则等方式来进一步界定校长办公会和党委常委会在财务工作领域的决策权限和责任，避免出现因权责不清而互相推诿，导致影响决策的现象。最后，科学合理地划分财务管理部门的职能。通过业务划转、整合、归并等方式，清晰地界定不同机构的工作职责，厘清财务治理关系，优化工作流程，从源头避免多头管理等问题带来的会计诚信隐患。

（三）完善高校内部控制制度

基于切合实际需要的原则来完善高校内部控制制度，是提高会计诚信水平的内在要求。首先，应当积极改善内部控制环境。高校可以通过加强内部控制制度中的监督检查制度来改善控制环境，以提高会计人员的诚信意识，规范其工作行为。具体而言，可以通过建立以政府监督为导向，以高校内部审计机构监督为核心，以社会外部监督为辅助的内控监督体系来强化对会计人员工作行为的监督和约束。其次，构建有效的会计管理信息系统。为加强内部的信息共享和业务沟通，高校应当尽快引入健全的会计管理信息系统，帮助会计人员清楚了解高校的内部控制制度，深刻领会其工作职责，并及时获取和交换相关的财务信息，实现及时沟通。此外，进一步加强数据库的建立，以实现会计信息的共建共享。充分发挥数据库的作用，通过数据库实现大范围的会计从业人员信息互联互通，有效防止会计人员因信息的不对称而被动产生会计失范行为。最后，明确会计人员的岗位职责。对于出纳、稽核、专职会计、会计档案管理、会计机构负责人、总会计师等会计岗位的职位要求和工作任务进行明确的界定，并将经济责任落实到人。

（四）健全相关法律法规

为会计诚信营造良好的法律环境，需要重视诚信立法，立章建制，加大对会计失信行为的惩罚力度。首先，需要制定和完善会计诚信相关的基础法律法规。完善《会计法》《审计法》《票据法》《信用法》等相关法律法规。对律法中没有明确规范的内容，作出司法解释，积极推动会计诚信的法制化。同时，不断细化会计准则，对其中不确定的定义或释义进行明确的界定，降低会计程序和操作的可供选择性，缩小会计从业人员可自由变通的范围，减少政策因素引起的会计失信行为。其次，加大惩罚力度，提高会计的失信成本。在会计诚信相关法律法规中，应对失信处罚规定进一步完善和细化，使其便于操作。加大对会计失信行为的惩罚力度，使会计人员明确失信行为的成本远远大于收益，以此来规范其工作行为，提高其诚信水平。

（五）建立会计人员社会信用评价体系

为提高高校会计人员的诚信水平，需要积极建立会计人员社会信用评价体系。一方面，在会计人员社会信用评价体系的构建中，政府应当承担主导地位，由政府主体对诚信评价进行发布，以体现整个社会环境对会计诚信的重视和关注。同时，政府相关部门应建立会计从业人员诚信档案管理机制，实施会计诚信信息共享，以此对会计人员职业道德进行约束。另一方面，需要积极开展诚信宣传，强化诚信教育，推进全社会诚信系统工程的建设，形成良好的社会氛围，使全社会以诚信为荣，以失信为耻，充分发挥社会信用评价体系的作用，对会计人员诚信进行监督和激励。