企业成本管理的控制

◎王跃辉

一、企业成本管理要牢固树立全面、全方位、长期的管理控制理念

当前，本钢正在不断抢抓发展机遇，搭乘“一带一路”快车，对外加强国际化战略的“顶层设计”，放眼全球谋布局，积极挺进国外出口市场，精准研判国际市场形势，适时加大产品出口力度，不断抢占市场待机，实施全球化经营，更好的推进本钢融入国际经济发展。对内，本钢不断挖潜降本增效，大力开展实施“低成本战略”，明确了企业管理要以财务管理为中心，财务管理要以成本管理为核心，发力加强所属厂矿企业成本管理。曾记得2015年12月18日至21日，中共中央经济工作会议在北京召开，会议对2016年经济工作进行全面布署，在这次会议上明确提出了“去产能、去库库、去标杆、降成本、补短板”这五大任务，降成本作为中央经济工作会议确定的五大任务之一，对企业而言凸显重要。笔者认为：企业降成本，即加强成本管理，决不是一朝一夕的事，而是企业一项全方位、全面、长期的管理任务，企业必须牢固树立这种理念。至上而下，纵向到底，自左向右横向到边，全面、全方位的全企业所有员工、全生产经营过程直至产品销售和售后服务实施成本管理控制。现代心理学揭示了，意识对行为有着积极的导向作用。企业应通过各种形式，力求实效性，向全企业职工讲明成本管理的重要意义和作用。在国际和国内两大市场竞争日趋激烈的形势面前，没有低成本，就没有高利润，成本是利润的源泉，企业在以经济效益为中心的今天，全面、全方位、长期凝心聚力抓企业成本管理控制，节能降耗、节约节支。企业里的每一名员工，在抓好企业成本管理过程中，意识高、决心大，都通过努力提高自己的工作质量或作业质量，来压实实施“企业低成本战略”的落实。那么企业的成本管理控制一定会完成预期计划的目标，取得成效。实际上，企业成本管理控制与企业的每一个员工都息息相关。要抓好企业成本管理控制，就要牢固树立全面、全方位、长期管理控制成本的理念，制定好企业短期成本管理控制计划和长期成本管理控制规划。企业短期成本管理控制计划要立足于战术性，企业长期成本管理规划要立足于战略性，计划与规划要相辅相成，互相促进，企业要依据企业外部环境和企业内部条件，与企业成本管理目标的实现，三者机相结合。我国经济由高速增长向高质量发展转变，深化“供给侧”结构性改革，大力降低实体经济成本事关重要。因而，企业紧紧咬住全面、全方位、长期抓住成本管理控制不放，是审时度势之举，是把企业做大做强之举。

二、企业成本管理控制要准确理解和落实，企业成本管理控制原则

笔者在学习有关财务管理书籍中了解到，成本管理控制的原则，又结合长期从事企业财务管理工作岗位的实践中的归纳和总结，笔者认为：企业要抓好成本管理控制，应遵循成本管理控制的五大原则。一是整体效益最大化原则。包括工序成本降低应有利于企业整体成本降低原则，要坚持工序服从综合成本降低的理念；工序成本降低应有利于资源综合利用的原则；企业成本管理控制要以不断改善稳定生产过程中所需原材料和中间产品质量要求、工艺设备和装备的稳定运行、操作技能的不断提高为基础的原则。减少影响均衡生产的因素，提高操作技能，减少操作中的损失和浪费。二是企业成本管理控制先进性原则。要贯彻国家关于节能降耗，对标挖潜和走可持续发展等有关政策，就本钢而言，以建设钢铁精品基地和具有国际竞争力的现代企业为目标，瞄准行业先进企业，使重点消耗定额、工序能耗、资源综合利用以及吨钢修理费用和劳务费用等指标逐步达到同行业的先进水平，实现企业整体实力的提升。三是企业成本管理控制最低化原则。企业通过各种成本管理手段或管理方法，促进企业降低成本，以达到和实现成本费用最低的目标成本。应当注意的是：在贯彻成本管理控制最低化原则时，要考虑到成本目标完成的可能性和企业成本目标制定合理性，既要分析和考虑到企业通过精心组织挖掘降低成本的潜力，使计划的企业成本目标变为现实。又要考虑到企业外部环境对企业成本的影响和企业内部条件各种资源的占有情况对企业目标成本的完成作用和影响，企业成本控制追求成本最低化。四是企业全面成本管理控制原则。在落实这一原则应注意到，企业成本管理不单是企业财务部门的事，而是与企业的每个部门每一名工程技术人员、管理人员与每一名工人都紧紧相连，紧密相关。全企业、全体员工都需要共同努力，从一点一滴抓起，节约节支，实施全面成本管理控制。五是企业成本管理控制的动态性原则。企业管理是动态的管理，而不是静态的管理。哲学的基本理论也告诉我们：静态是相对的，动态是绝对的，任何事物都是发展变化的，这是客观规律。市场是瞬息万变的，所以企业的成本管理控制，也要以变应变，要依据市场对企业产出产品的需求变化及其它变化，综合分析变化趋势和变化情况，及时采取针对性应对措施，确保发力加强企业成本管理控制。遵循企业成本管理控制的五大原则，要在贯彻落实上发力。

三、企业成本管理控制要做好企业成本预测

笔者认为：企业成本预测是属于企业成本事前控制，又称之为企业成本前馈控制。要求参与企业成本预测人员，必须精通预算和企业管理专业理论知识并有较高的技术、管理、计算机应用、财务管理等相关专业知识，具备较强的事业心和责任感，具有丰富的企业生产经营经验。这样才能在纷繁复杂的市场上获得最新信息。在经济全球一体化，与国际接轨的形势下，这更要求企业成本预测人员不仅了解掌握国内市场动态，也要了解掌握国际市场行情和发展趋向。企业成本预测是在以市场为导向，瞄准市场，对市场进行细分化的基础进行的。在企业成本预测过程中一定要实事求是，依据分析企业在生产经营过程中各项经济技术要素对成本升降的影响波动，推算成本水平变化的趋势及其规律，预测企业的实际成本。它是预测和分析的有机结合，是事后反馈与事前控制的结合，企业成本预测要坚持实事求是的观点，其目的就是要真实地超前发现问题，预测分析找出企业成本管理中的薄弱环节，采取措施控制成本。企业成本预测要树立科学的超前创新思维。这是因为，任何事物的发展都是运动变化的，这是规律。市场在逐步向规范化发展过程中，要把握企业的发展，把企业成本预测置于社会发展之中进行分析，在改革开放的强国富企政策指引下，企业建立现代企业制度，财务管理人员素质在不断提高，企业机械装备在向高精尖发展，新的生产工艺，新的材料，不断应用和投入企业生产经营之中去，生产技术在不断提高，企业生产能力不断增强。在企业成本预测时，既要找出企业成本超支的因素，又要对企业各种成本费用超降趋势作出估测。要在定性和定量分析的基础上，应用相关分析预测的观点和立体分析预测的观点，做好企业成本预测。为了有序的进行企业成本预测，要编制企业成本预测计划。企业成本预测计划，应注意包括：组织领导、主管部门、配合部门、具体主管人员、时间安排、信息资料收集等。一个不容忽视的问题是，收集和整理企业成本预测资料，一般要收集纵向和横向两个方面的数据资料。纵向资料是企业各类成本费用的历史资料，据以分析预测其发展趋向。横向数据资料是指同类企业的成本资料，据以分析预测企业与同类企业的差异，作出测算。对收集的资料进行细致的检查和整理。要注意各项指标的口径、单位、价格是否一致。核算、汇集的是否完整，如有残缺应采取估算、换算、查阅等方式进行补充，对收集的材料要进行筛选。企业成本资料的完整性、连续性、真实性，决定了企业成本预测工作的质量，要选择企业成本预测的方法。企业成本预测选择定性预测，还是定量预测，主要依据企业实际状况来确定。

四、企业成本管理控制要执行三级成本核算制度，实施企业成本严细管控

本溪钢铁（集团）冶金渣有限责任公司（以下简称冶金渣公司）主要承担本钢炼铁、炼钢过程中产生的冶金渣加工处理及综合利用职能。这个公司下设炼钢协力、钢渣、热焖、磁选、加工、检修6个作业区；本溪金路汽车运输有限责任公司、本溪华源建筑材料有限责任公司、辽宁矿渣微粉有限责任公司3个独立经营子公司。冶金渣公司总资产69868万元，固定资产原值49010万元，净值28343万元。冶金渣公司极为重视企业成本管理控制，制定和印发了“本钢冶金渣公司三级成本核算管理控制制度”，明确提出为完善本钢冶金渣公司成本核算体系，做好成本管控工作，提高公司效益，坚持以成本控制为中心，用精细化管理带动各项管理工作，根据本钢相关要求，结合冶金渣公司的实际情况，制定成本管控制度。冶金渣公司各职能科室、作业区要把各自分管的费用分解细化，落实责任，精细控制，严格考核。三级成本核算工作由公司财务室负责全冶金渣公司总指标，由设备管理室、生产技术室、综合办公室、党群工作室和保卫室根据专业分工负责本部门指标控制，各作业区分别负责本作业区的成本核算和指标控制工作。财务为一级核算单位，各职能室负责本部门指标管控。对于本钢下达的计划指标认真进行分析，全面平衡，将指标计划按月分解到作业区，同时做好指标的管控及分析工作。各作业区为二级核算单位，负责核算分析到本作业区的指标。作业区对下达的指标计划认真做好落实，严格控制指标完成。按照要求及时统计本作业区核算相关数据。要求以数据为依据，对照各项消耗进行过程中控制。做到数据准确，科学有依据。公司财务室与各职能科室、作业区随时沟通协调，做好成本监控，发现问题及时处理。各班级为三级核算单位，负责核算作业区分解到本班组的指标。严格执行指标计划，按时做好记录及核算相关数据，保证数据及时、准确。冶金渣公司执行三级成本核算制度对成本费用指标的划分是：公司设备管理室负责修理费、汽柴油、非定额非修理辅料、水、电、热源费、劳保用品、防寒防汛等费用的指标管控，在年初将本年预算按月分解到各作业区。综合办公室负责薪酬、劳务费、取暖费、职工教育经费、体检费、办公费、电话费、差旅费等费用的指标管控，在年初将年度电话费、外购饮水费等费用按月分解到各作业区。生产技术室负责钢渣资源费、公路运费、运营承包费、租赁费、加工费、保健费、消防等费用的指标管控，在年初将本年预算按月分解到各作业区。保卫室负责车辆保险费、警卫费、预备役费用等费用的指标管控。党群工作室负责离退休人员费用、党建工作经费等费用的预算管控。各作业区负责本作业区的能源、物料等指标分解到班组，按月统计，进行分析总结，分析成本超降原因。各班组根据本作业区下达的任务、计划和要求，结合班组生产特点，落实班组成本核算，做好能源、辅料、备件等消耗指标统计和分析工作。冶金渣公司在执行三级成本核算制度的基础上进一步完善成本核算体系。冶金渣公司成本核算采用品种计算法，分别计算渣铁、粒铁等9种主要产品的总成本和单位成本。冶金渣公司的原料来源于本钢炼钢厂、炼铁厂，原料资源费是产品的主要成本，需按各产品当月现值占总产品现值的比例，分配到各产品中。四个基本车间实际发生的生产成本、制造费用按本车间各产品当月现值占总产品现值的比例，分配到本车间生产的产品中。三个辅助车间中运输车间生产成本总额，按各车间运费认证单台班数量的比率分配到各车间核算，设备管理科检修部分的生产成本总额，按各车间设备检修工时的比率分配到各车间核算。建立了系统的企业成本管理控制制度旨在通过制度管理去规范企业成本管理行为，压实职责。