中小制造类企业产品委托加工存在的问题和改进措施

余仕卿

摘要：中小制造类企业多为配套供应商，整体的计划性不强，主要依赖大企业的订单。但市场是一个瞬息万变的进程，为了适应企业的发展，满足市场的需求，解决订单激增时产能不足的问题，中小制造类企业往往会考虑将非核心产品委托给受托方进行加工，委托方更多关注的是产品的研发、高附加值的核心产品的生产。那么，如何加强对委托供应的控制力度;如何在满足公司质量要求的前提下，达到降低产品的成本的目的，这是企业委托管理的重心。

关键词：中小制造类企业委托加工改进措施

现阶段，市场饱和，原材料成本不断上升，销售价格增幅不足以覆盖原材料成本上升的幅度，企业仅仅依靠单一产品来提高公司整体的利润率变得不可能，更多中小制造类企业逐渐向多元化生产转变，实现跨产品、跨行业的经营模式。为了解决产能问题，最大限度的利用生产率，委托方会选择将大批量、成熟的、非核心产品给受托方进行加工，以达到解决产能、降低成本的目的。

一、委托加工的基本情况

（一）企业委托加工的特点

委托加工业务就是委托方将原材料或半成品交予受托方，受托方按照委托方的工艺要求加工成半成品或成品，受托方只收取加工费及辅助材料费用。

1.委托加工物资是由委托方提供，所有权归委托方所有。

2.受托方只是提供加工劳务，收取一定的加工费以及辅助材料的费用。

3.加工形式可能是全部工序，也可能是部分工序;可能是半成品加工，也可能是成品加工。

委托加工的目的通过委托加工方式进行合作，可以充分的整合和利用各企业间的资源，以实现企业之间的优势互补。

（二）企业委托加工的优缺点

1.委托加工的优点：委托方可以充分利用企业周边成熟的加工资源;减少固定资产以及人工的投入;可以让企业将主要的精力投入到产品研发中去，提高企业的竞争力。受托方不需要去考虑销售市场，发挥自己最大的优势，在保障质量情况下集中精力压缩加工成本。

2.委托加工的缺点：委托方可能面临质量不稳定;工艺技术泄露;存货实物的管理难度加大;审批、核算、监督不严导致财产的损失。受托方可能因委托加工产品的零碎，导致加工成本的上升。

二、委托加工业务存在的问题

（一）委托加工业务存在的财务问题

1.实际操作中，委托加工业务有两种模式：购销法和净额法。在中小企业中很多企业会选择购销法，这样操作比较简单，便于实物的管理，但是会产生税务和审计的风险，并不是实际意义上的委托加工业务。真正的委托加工业务应该采用净额法，净额法既符合税务的要求也同时符合审计的要求，但是不利于实物的管理。

2.业务数据和财务数据不同步。多数企业委托加工物资的收发存为手工登记账簿，与财务数据相脱节，人为统计经常会出现窜订单、窜存货的情况，月末发出材料对账，委托方与受托方之间经常会出现不一致的情况，相互推诿，很难做到账实一致。只能统算整体的发出和收回，无法准确的反映单一订单的存货明细。财务核算明显滞后，成本核算会出现差异。

3.存货管理的风险。委托加工物资的所有权属于委托方所有，但是实际存货的管理需要依托受托方。存货在委托加工业务中发生毁损、丢失时风险主要在委托方这。委托方在原材料发出时计入“委托加工物资”科目。受托方在收到原材料时计入“受托加工商品”科目，由于所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能確认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

4.资金支付环节零散。委托方因自身计划性不强，导致委托加工业务增多时，委托加工业务支付频率以及金额不断增加，支付时间的不统一，而且多为临时性的结算业务，使得业务员和财务人员频繁的核对委托加工业务，缺乏系统性和统筹性，无法有效的安排和运用资金，难以实现资金效益的作用。

（二）委托加工业务存在的内控问题

1.委托加工商选择不当产生的风险。委托加工商的选择对于委托加工业务是否能够有限开展有着重要的意思。委托方没有建立委托加工商的评审机制，会导致对受托方的生产状况、财务状况、经营状况缺乏了解，如委外供应商缺乏相应的专业资质，从业人员不具备相应的专业知识和技能，缺乏相关经验，从而导致产品的质量不满足客户的需求，会让企业陷入到不必要的法律纠纷。委外加工商定价太高，从而使得委托加工的成本超过委托加工所带来的收益也会使企业遭受损失。

2.委托方审批制度不健全产生的风险。委托方审批制度不健全，审批权限不明确，多头审批，委托加工价格的随意调整，会导致委托加工的成本超过自产或者直接采购的成本。有些企业未签订委托加工合同或者合同内容不完整，条款不清晰，权利和责任约定不明，从而导致企业遭受不必要的纠纷和经济损失。

3.委托加工业务过程管理产生的风险。委托方缺乏委托加工业务管理办法或者管理办法执行不到位，在合同期内因市场变化，受托方经营问题等原因导致不能履行合同，导致委托加工业务的失败。受托方不能按照客户要求的质量提供合格的产品，导致企业难以发挥委托加工的优势，严重的会影响客户的交期，遭受重大的经济损失。委托方对受托方管控不严，从而使委托加工业务活动处于失控的状况，可能会导致企业的商业秘密泄露。

4.舞弊产生的风险。根据史蒂文·阿伯雷齐特的舞弊三角理论：动机（压力）、机会、态度（借口）。委托加工业务容易产生舞弊问题，具体因素如下：（1）动机（压力）：预算完成情况（如：委托加工产品的交货率，交期等）;绩效指标，与工作相关的，与业务员自身的经济问题等。（2）机会：BOM设计不合理，导致原材料的超发;订单和入库数据关联性不高或无关联，导致加工完物资的超人;加工费价格调整审批流程执行不到位，导致加工费的多结算;质量问题统计不到位，也会导致加工费的多结算等。（3）态度（借口）：公司制度不完善;公司领导注重程度;业务员对公司领导、工资不满等。委托方内部控制缺失或者执行不到位，组织结构不健全，审批流于形式，会导致委托方在上述因素中遭受经济损失。

三、如何改进委托加工过程中存在的问题

（一）完善委托加工商的准入制度

委托方应当严格控制委托加工商的数量，完善委托加工商的准人制度。生产技术部门根据客户的图纸充分的评估产品是自制还是委托加工，采购部门根据技术指标选择合适的供应商。质量部门、采购部门、技术部门应进行实地审核，对委托加工商的生产能力、加工周期、技术水平以及产品质量情况进行专项调研以及评审;建立委托加工商档案，包含商务合同、技术合同以及相关的评审资料。

（二）加强实物管理，做到不相容职位相互分离

委托加工物资所有权归委托方所有，是委托方存货资产的一部分。因为委托加工物资是存放于受托方的，所以委托方应该加强实物管理。建立委托加工物资收发台账，详细记录实物的收和发，对于有质量问题的物资进行单独摆放，每月底采购部门要与受托方就发出材料进行对账，定期财务、审计、采购部门要对受托方的委托加工物资进行现场盘点。仓库负责收发的人员要与登记账簿的人员岗位相分离，采购部门的业务成员要与发出材料对账人员岗位相分离，切实的做到不相容职位相分离。

（三）完善ERP信息系统，确保会计核算的准确

委托方认真梳理委托加工业务流程，根据自身的业务流程规范ERP业务流程，对于不完善的地方有针对性的进行ERP的开发，使其与实际业务流程相一致。定期结合委托加工商的情况梳理BOM，对加工费价格、质量情况进行动态跟踪，并将其键人到ERP中，让数据沉淀，不仅加强了会计核算的准确性，而且对考核委托加工商提供了数据支撑。

（四）加强委托加工业务价格管理，严格控制委托加工业务成本

委托方应成立价格管理小组，小组中应包含采购人员、财务人员、技术人员。价格管理小组员工根据各工序的要求制定委托加工工序相应的最高价格，同时价格管理小组的成员还应时刻关注市场价格的变动情况，及时修正委托加工业务的加工价格，建立委托加工信息数据库。采购人员在此基础上与受托方进行协商，如果需要上浮应该履行相应的审批程序。同时，内审部门应当对价格进行监控、检查，以保证制度的有效执行。

（五）落实公司审批流程，加强公司内部审计，防范舞弊的风险

完善公司委托加工业务管理办法，进一步落实委托加工业务相关的审批流程，紧紧围绕着舞弊三角理论，从公司内部流程人手，结合内部审计等手段，将舞弊三角理论中的机会进一步予以杜绝，防范舞弊的发生，减少公司的损失。

（六）加强委托加工业务的资金管理，提高资金效益

做好委托加工资金预算，落实和强化资金预算管理体制，不断提高委托加工业务的计划性。委托方与受托方积极有效的对账，实现月度的集中受理和统一支付，保持委托方资金的流动，在有限的资金情况下保持最大的资金效益。

四、结论

委托加工业务作为一种经常性经营业务，企业在关注委托加工业务带来的好处外，还应关注委托加工业务带来的风险。信息流、存货管理、内控制度是委托加工业务重中之重，企业更应当制度化、体制化、规范化，从而，避免审计风险、税务风险，不断加强会计核算的准确性。

参考文献：

[1]周明明.生产制造类企业中委托加工业务模式财务影响解析（J）.中國集体经济，2016.04：145-146.

[2]中国注册会计师协会主编.会计.中固财经经济出版社，（2018年）.

[3]中国注册会计师协会主编.审计.中固财经经济出版社，（2019年）.