基于风险导向的科研经费全过程审计管理

◎刘向

基于风险导向的内部审计是一种新型的审计模式，能够对目标实现过程中的各项风险进行准确识别，对项目全过程的关键点进行有效控制，提高管理水平。科研经费全过程审计管理对企业发展有着重要意义，要进行科学的审计设计，分析科研经费管理的潜在风险，通过制定科学的管理办法对科研活动不同阶段中的关键点进行针对性管理，以此提高企业科研经费全过程的审计管理效果。

一、基于风险导向的科研经费全过程审计设计

1.科研立项阶段的审计设计。

科研立项阶段是审计管理工作中的关键阶段，对于该阶段可能存在的风险要进行全面分析。第一，预算管理是立项阶段科研经费管理的起点。如果预算编制得不够科学合理，例如在预算编制中虚报劳务费用、虚增设备费用，就会在项目执行过程中留下风险隐患。这是由于很多项目负责人并不具备足够的财务管理知识，再加上项目本身存在的不确定性，使得在编制科研经费预算时不够细致，具有较强的随意性。第二，科研经费是否专款专用。科研经费下拨到各企业以后，由于项目周期较长，会出现科研经费暂未支出余额，特别是对于各类重大科研项目，各年到账的经费数额巨大。为日常资金周转需要，有的企业就会将暂未使用的科研经费挪作他用，这将存在严重的财务风险隐患，审计管理中要重点审查。

2.项目实施阶段的审计设计。

第一，是否存在虚假支出套取经费，这是项目实施阶段科研经费风险审计管理的重点内容。通过虚列劳务费支出、专家咨询费支出，设备采购等虚假业务，套取科研经费的现象非常普遍。第二，科研经费的报销审核流程是否完善。很多企业都有明确的科研经费报销流程与审批权限，但在执行中却存在审批制度不严格，或者形式重于实质的问题。第三，科研经费是否超过预算标准。由于科研项目设立之初的经费预算编制不够合理，在后期支出过程中经常出现超标支出，而出现不同程度的经费调整。此时要重点审查经费超标情况，经费调整是否合理等问题。

3.项目结题验收阶段的审计设计。

第一，是否存在突击使用科研经费。在实际执行过程当中，很多项目的经费预算与执行情况出现偏离，在项目期末依然剩余大量科研经费。因此，出现突击支出经费的现象，编制各种名目集中报销，对此要严格审查。第二，项目经费的财务决算编制是否合理。在项目最终结题时，对于全部科研经费的决算要重点审查，是否与经费预算相符，若出现经费使用偏差，是否有合理的调整手续，审查财务决算报表是否与项目经费实际使用情况相一致等。第三，结题项目的经费使用情况。企业的项目结余经费管理出现漏洞，并没有按科研经费管理办法而收回，也没有有效的结余经费监管办法，资金长期闲置挂账或挪作他用。

二、提高科研经费审计管理水平的相关对策

1.科研立项阶段的审计管理。

首先，要根据科研项目活动的实际需要设计经费预算审核小组，在科研立项之前，要对所有内容进行全面分析并做好预算编制工作，保证预算资金的合理性。在设立经费预算审核小组的过程中，要保证人员充足，并确定好每个岗位工作人员的具体责任，通过对经费预算的科学审查，促进后续科研工作的有序开展。其次，让企业技术人员参与到科研工作中，明确科研经费的应用标准，可以采用激励机制，对取得科研成果的人员给予一定的奖励。最后，要设立专项资金，确定科研经费的具体范围，让审计人员能够对科研经费的使用情况进行全面监控。

2.项目实施阶段的审计管理。

在这一阶段进行科研经费审计管理的过程中，需要了解科研费用的报销情况，要保证各项单据凭证的真实性，对于科研中的大型设备购买和大额支出进行重点审查，确认是否存在造假的情况，同时也要对差旅费的使用情况进行审查，确定符合相关标准。第二，要对科研经费的报销流程进行优化与完善，确保报销过程的规范性与真实性，审计人员需要对每个环节进行严格把关。第三，要在企业办公平台上将科研经费的使用情况清晰的展示出来，同时也要统一标准，为经费报销工作的开展提供有效依据，对于超出预算的范围不能进行报销。如果科研经费预算与实际情况不符，需要进行调整，也一定要经过上级部门审核，保证手续完整。第四，对于报销内容要进行明确划分，对于无法确定的报销项目，则可以咨询相关人员，保证科研经费的合理使用。第五，在采购重大设备的过程中，一定要严格按照企业的相关标准来进行采买，保证采购流程的公开、透明。

3.科研项目结题验收阶段的审计管理

在科研项目验收阶段，需要进行审查的内容比较多，这就需要根据科研项目的实际情况对审查内容进行等级划分，对于大额经费支出情况要进行重点审查，对于其他经费支出也需要进行仔细审查。要对最终的经费支出结算与预算标准进行对比，对于偏差情况要确定是否在合理范围内，或者是否经过上级部门审批。对于大型科研项目，不但需要企业内部审计部门进行审计管理，还需要专门的会计事务所提供审计报告，保证整个流程的规范性与合理性。科研项目完成后，要对科研经费的使用情况进行评价，并用论文的形式将科研成果展现出来，要将各类知识产权所支出的经费比例体现出来，对科研经费的使用效率进行分析，为后续科研经费的审计管理提提供参考。

三、结语

现阶段，企业科研经费审计管理工作中还存在一些不足，无法对经费支出中的安全风险进行有效规避，而基于风险导向的科研经费全过程审计管理能够对科研项目中的关键点进行管理和控制，及时发现科研经费使用过程中的薄弱环节，实现科研经费的合理运用，促进审计管理工作的有效落实，能够在开展科研项目的过程中降低风险问题的产生，实现对风险的有效规避。在应用这种审计管理方法的过程中，还需要对管理体制进行优化与完善，使其可以更好的应用于企业科研经费管理中。