关于企业内部会计控制问题及完善对策的探讨

◎江颖

一、企业内部会计控制中的问题分析

1.对内部会计控制认识不足，观念淡薄。部分管理者，由于长期受计划经济影响，思想观念和经营方式还未转变过来，有章不循、执法不严，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性，企业负责人行政干预会计工作，致使内部会计监督流于形式，会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未得到有效发挥。而许多民营企业家是依靠机遇和冒险精神开始逐步完成原始积累的，他们不了解会计，对会计不太重视，内控意识不强，甚至误认为内控的建设和管理会制约企业的发展，步骤增加了，工序麻烦了，会给企业的生产经营带来诸多不便，因而并未建立完整的企业内部控制制度，将已订立的企业内部控制制度作为应付外来审计的门面。

2.内部会计控制系统缺乏科学性和合理性，难以发挥其应有的功效。一是内部会计控制系统组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统。一些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致使既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制。目前我国企业的内部会计控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，损失相当严重。特别是一些中小企业连正规的财务部门也没有建立，会计、出纳及财务审核工作由一个人完成。

3.对企业内部会计控制制度执行的监督不力。有相当一部分企业没有建立内部审计制度，已建立内审机构的企业由于不能很好重视内部审计机构的重要作用，在开展工作时受到很多方面的制约，无法真正发挥监督的职能。各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。同时，也有少数内审人员业务素质低，不适应工作的需要。这导致企业内部监管不力，单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；单位内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”，坐支现金，账证、账账、账实、账表不符，违规违纪，弄虚作假现象严重，资金管理严重失控，甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等等。

4.会计稽查工作不到位，考核、奖惩力度不够。内部会计控制制度要求企业加强会计稽核工作，通过账实、账证、账账、账表的核对审查可以有效弥补财务管理的漏洞，防止因财务舞弊而造成企业资产的流失。然而，一些中小民营企业财务部门的日常或会计期未的对账、稽核工作流于形式，账实、账证、账账、账表的核对审查等基础工作草草了事，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。其实，内部会计控制贯穿于会计核算和生产经营管理的各个环节，特别是账实核对，购销业务监督考核等基础工作更是一项严肃、细致的工作，会计稽核是实施内部牵制与控制的重要手段。

5.财务人员素质不高。许多中小民营企业规模小，主营业务相对单一，经营活动相对简单，因此对会计岗位不重视，会计人员无证上岗现象严重，这部分人员专业知识不扎实，在业务操作过程中，经常出错，导致会计信息严重失真。更有些会计人员为处理好上下级关系，主动为企业设账外账，顺从领导意图办事，人为捏造会计事实，修改会计数据，虚报营业成本费用或虚计营业收入，人为推算利润，假账真做或真账假做，造成会计信息失真，并造成以后内部审计困难。

6.风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。

二、加强企业内部会计控制的完善对策

1.加强政府扶持创造良好的内部会计控制环境。在政府转变职能的过程中应该加大政府对企业的财政资金投放力度，为企业发展壮大注入新鲜的经济血液，用以带动企业创造宽松的内控环境；同时，在政府发挥宏观调控的过程中要加强对企业内控信息化设施的投入，使企业灵活应对风险而做出有效调整来应对危机，增强企业抗风险能力。

2.建立健全相关法律法规。以前颁布实施的内部会计控制制度和规章大多数过分关注企业中的审计、会计以及财务管理等方面的内容，如今，国家要完善有关内部会计控制实施过程中的法律法规，对于风险控制临界点不明确的部分也要加强明确划分确切规划的相关政策，使内部会计控制按照完善的法律法规实施，增强其运行效率。

3.转变观念，树立正确的企业内部会计控制制度意识。加强宣传，提高对内部会计控制的认识，明确其重要性，解放思想、更新观念，在实际工作中进一步明确权力和责任对等，树立内部会计控制面前人人平等，防患于未然等思想观念。加强对企业主的培训教育，让其充分认识到内部会计控制在促进企业管理、提高企业经济效益和维护企业合法权益中的重要作用。促使其起到带头表率作用，并将意识逐步渗透到下级员工中，树立正确的企业内部会计控制制度意识。

4.适应会计控制的要求，科学、合理地建立健全内部会计控制制度。单位的主要负责人应深入到企业各个角落，了解企业实际情况，合理设置财务工作岗位，明确责任权限，形成相互制衡机制。依据《会计法》和国家统一的会计制度，因地制宜地制定适合本企业的内部会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。在建立内控制度时，还要充分考虑经济性原则，重点抓重要的业务循环，抓重要的关键点，尽可能用低成本达到最佳的内控效果。

5.完善与内部会计控制制度相配套的监督机制，加大企业内外监督力度。一方面，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，要定期对会计控制制度的执行进行稽核，以事实为依据，以制度为准绳，稽核的结果以及相应的奖惩应有透明度。另一方面要不断加强外部监督，政府应建立统一的会计控制规范，使企业有依据可循，同时还应加大执法力度，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力。

6.建立激励约束机制强化内部会计控制制度的执行。激励约束机制是调动会计机构、会计人员执行内部会计控制制度的有效举措。对于单位建立的内部会计控制制度，所有人员都必须认真执行。要建立一套相应的考评和奖惩制度，定期进行考核评价，将评价结果与个人的收入相联系，对于认真执行的内部会计控制的部门和人员，要给予一定的奖励；对于不认真执行内部会计控制的部门和人员，要给予相应的处罚，执行过程中要注重透明度，要一视同仁，真正把内部会计控制落到实处。

7.注重财务人员队伍建设，把好用人关。首先，企业应大力加强人本管理，不断提升人员素质，按照不同的岗位特点，来选定不同的人才，并定期对其进行考核，不合格的及时进行调整。其次，要加强后续教育；积极对在职员工进行职业道德培训和业务技能培训，鼓励更多的员工外出深造，不断提高其自身的思想道德素质和会计专业技能。最后，要建立岗位轮换制度，以便及时发现和纠正日常工作中的一些差错和不轨行为，消除有些人蓄谋侵占盗用企业资产的念头。因此，加强对财会人员的意识形态和道德观念及其经济伦理的教育是极具意义的。