企业经济责任审计存在问题与对策研究关键要点

■张玉芳

（大信会计师事务所（特殊普通合伙）上海自贸试验区分所）

随着我国社会经济的高速发展，企业迎来了新的发展机遇，与此同时也面临着一系列的挑战，在日益激烈的市场竞争过程中，企业想要取得长远的经营，占据更多的市场份额，则必须做好内部控制工作，要制定完善的企业经营管理规章制度，建立健全的企业监控体系。企业经济责任审计工作，则是其中重要组成部分，必须予以高度重视，不容忽视。

1 企业经济责任审计的相关内容

企业经济责任审计工作十分有必要，其目的在于充分了解企业领导干部在履行企业经济责任过程中的实际情况，对其经济管理能力进行科学评价，有利于避免企业领导滥用职权，加强党风廉洁建设，而且可强化企业领导人的责任意识，使之约束自身行为[1]。

2 现阶段企业经济责任审计中存在的问题

现阶段，企业经济责任审计中仍然存在着一定的问题，主要表现在以下几点：其一，目前我国对企业经济责任审计理论知识的研究还不够重视，并未充分认识到经济责任审计工作的重要性。部分人认为经济责任审计只是形式化行为，没有认真开展此项工作，在从事经济责任审计工作的时候态度不够认真。而且当前所开展的企业经济责任审计工作缺乏规范性，没有完善的经济责任审计体系和制度的支撑，以致于企业经济责任审计工作无据可循、无法可依，这难以保障企业经济责任审计结果的准确性；其二，当前，在经济责任审计过程中，缺乏科学的、完善的考核评价体系。没有根据企业的实际情况，来制定适宜的评价标准，对责任的区分不够清晰。在进行审计考核的时候缺乏客观性，容易导致审计结果失真；其三，大部分企业中的领导者都是先离任，然后再接受经济责任审计，或者是领导者先上任再实施经济责任审计工作，这不利于经济责任审计工作的长期开展，致使经济责任审计时间具有滞后性。在实施企业经济责任审计工作的时候，审计机构未加强与人事部门、监察部门之间的交流与沟通，没有开展有效的协调工作，以致于企业经济责任审计工作质量有待提升；其四，现如今在企业经济责任审计工作中，还存在着一定的风险，有着诸多不确定性因素，既有外部风险，也有内部风险，外部风险如法律法规不完善、舞弊行为较为隐蔽；审计环境复杂、审计内容繁多等；内部风险则是指审计人员自身能力和职业素养；审计文书表达不清晰等；其五，目前所实施的企业经济责任审计工作方法较为落后，不适用于现代企业的发展，其难以保障企业经济责任审计质量[2]。

3 解决企业经济责任审计问题的有效对策

3.1 创新相关理论，制定完善的经济责任审计制度

企业经济责任审计具有专业性，是我国社会经济环境下特有的专业审计制度，一开始其主要是对党政主要领导干部，以及我国国有企业领导人进行审计，以了解其经济责任履行情况，是一种具有中国特色的制度实践创新，之后也慢慢延伸至非国有企业的经营管理中。想要取得良好的经济责任审计工作效果，则必须做到与时俱进，不断地创新，以顺应时代发展潮流，加强对企业经济责任审计的理论研究，以为企业经济责任审计工作的顺利开展奠定扎实的理论基础。除此之外，为了强化审计部门的职能，实施高效的经济责任审计工作，则应当制定完善的经济责任审计制度，为企业经济责任审计工作提供重要的制度保障，使之有据可循、有法可依。要坚持党的统一领导，在党委政府的指导下，健全经济责任审计体制，设立完善的相关机制，实施联席会议，审计前和审计后需要有全面的信息交流，以加大企业经济责任审计力度，提高经济责任审计水平[3]。

3.2 建立健全的经济责任评价标准体系

不同的审计单位在现如今的发展过程中，有着一定的差异性，无论是业务性质方面，还是在资产量大小方面，或是领导人员的任期，都各不相同，因此不可用统一套模版式的经济责任审计评价标准来进行衡量，需要做到具体问题具体分析，根据企业自身的实际发展状况及其经营特点，来调整经济责任评价标准，制定适宜的评价指标。要建立健全的企业经济责任评价标准体系，既要设置定性指标，也有涵盖定量指标，以此来对企业经济责任审计进行客观性评价，规范企业经济责任审计，减少主观因素。其中定性责任指标主要包含以下内容：一是领导责任。主要是评价领导在履行企业经济责任的过程中，是否尽全力进行管理，是否有违反国家相关法律法规要求的经营操作，企业的内部管理工作是否得到有效开展，其经营管理制度是否完善，以及是否于企业经营活动中贯彻落实了相关制度等；二是主管责任。这部分是对领导人员本人分管工作的评价，考察其是否在制定重大决策时，综合考虑各项因素，听取他人合理意见，还是独断专行，出现严重的决策失误。评价在主管责任范围内，其是否开展了严格的监察工作，其下属部门是否存在违规操作等；三是直接责任。这部分指标指的是企业是否直接违反了国家的法律法规，企业领导人是否出现失职，或是滥用职权的状况，是否有直接授意违规行为等。在确定企业领导人的定性责任时，还需要科学区别前任则责任和现任责任，要判断其属于个人责任，还是集体责任，是主观上应当承担的责任，还是客观上产生的责任，是过失责任，还是故意为之等。定量责任指标则主要是指企业经营管理中的财务指标、经济指标。包含了以下内容：一方面是指行业颁布的经济业务标准、企业历史上最高经济水平等指标；另一方面则是具体到企业经济效益指标、企业资产管理水平指标等。

3.3 协调配合，规范审计成果

在实施企业经济责任审计工作的时候，一定要做到各部门之间的相互协调配合，尤其是要促进审计部门和人事部门、监察部门之间的交流与沟通，实施统一工作，合理分工，彼此之间相互信任、相互监督，以提高企业经济责任审计水平。在实施企业经济责任审计的时候，应当保持信息传递的通畅性，要及时发现其中存在的问题，并实施集中性处理。可制定完善的联席会议制度，定期开展联席会议来探讨现阶段企业经济责任审计工作中存在的问题，并探讨针对性措施来加以解决，处理工作中的各项挑战。从经济责任审计实践角度来看，若想取得良好的审计成果，则必须规范经济责任审计工作，制定完善的规章制度来加以约束，审计结果应当有科学的、可靠的依据来作支撑。与此同时，应当于将企业经济责任审计结果，纳入到相关人员的个人档案中，并编制详细的考察材料，一旦发现有领导人员出现违法违纪行为，则必须交由监察部门严厉处理。部分企业的领导人员实施年薪制，那么经济责任审计结果还应当与其绩效工资相挂钩。

3.4 实施有效的企业经济责任审计风险防控措施

在企业经济责任审计工作中，存在着一定的风险，需要实施科学的风险防范措施来加以应对，以促进企业经济责任审计的长期发展，可从以下方面着手：一是要建立健全的企业经济责任审计相关法律法规，以为企业经济责任审计的顺利开展提供法律上的保障。所制定的企业经济责任审计法律法规，应当跟随时代发展的变化，不断地更新和完善，需具备权威性，做到违法必究，以有效防范企业经济责任审计风险；二是审计机构、审计人员应当具有独立性，只有如此才能保障企业经济责任审计工作的客观性；三是要实施多项审计承诺制度。指的是要明确经济责任、审计责任和会计责任之间的差异性。被审计的企业，应当提供所有相关的财务会计数据信息，并且保障这些信息的完整性和真实性。被审计的企业领导人员，则要明确自身职责，对于在其任期阶段所开展的企业经济活动要负有相应的责任。审计部门必须严格按照相关审计法律法规来执行工作。在多项承诺制度的应用下，有利于优化和规范经济责任审计流程，使之工作风险系数下降，而且也能予以相关企业和人员警告，帮助审计人员获得准确的信息资料，提高审计结果的准确性；四是要将经济责任审计工作，贯彻落实于企业的整个经营过程中，需要做到自查、复核工作，加强经济责任审计质量管理，以保障企业经济责任审计评价的客观性。

3.5 创新企业经济责任审计工作方法

为了提高企业经济责任审计工作质量，应当不断地创新工作手段，改变传统的审计模式，以推动企业经济责任审计的长远发展，为此，可采用以下措施：第一，要根据企业实际情况，来选择适宜的审计时机，在离任审计的时候，应当遵循“先审计后离职”的原则，坚持审计工作的客观性，针对企业的实际情况来进行相应的分析，抓住适宜的审计机会；第二，可实施任中审计。指的是在企业领导人履行经济责任的任期中，对其进行有效的监督和管理工作，以防止其在从事惬意经济活动的时候，出现违规现象；第三，要结合正常审计工作和任期内经济责任审计工作。企业内部的审计机构需要做好日常审计工作，包含处理专项审计、内控制度审计等多方面的工作，要整理和储存好相关的审计资料。与此同时在实施离任审计的时候，可以将日常审计资料作为一定的依据，减少重复性审计，有利于促进经济责任审计工作效率的提升；第四，要把控好企业责任经济审计中的重点，核实企业领导人在职期间的财务收支状况，对一些重大经济决策及其项目实施成果进行审计，将审计重点放在企业领导人是否遵循国家相关法律法规和财政政策方面，以此来督促企业领导人的决策行为，提高其政策执行能力。

结 语

高效的企业经济责任审计工作，有利于全面掌握企业的经营活动状况，及时发现其中存在的问题，并予以针对性措施来加以解决，可促进企业经营管理水平的提升，为企业带来更多的经济效益。