建筑施工企业内部审计管理探讨

■周广利

（中铁十九局集团轨道交通工程有限公司）

内部审计工作是企业价值增加的一种活动，它通过系统的、规范的方法，独立并客观地评价并改善企业的风险管理、控制及治理过程，帮助企业实现其目标。企业是发展的，内部审计活动也是不断地进行职能的演变。内部审计经由财务审计、经营审计、管理审计，发展到风险导向审计，风险导向审计是以风险导向为框架的事前审计、事中及事后审计，风险导向审计的科学应用，能使内部审计工作开展更加高效，逐步实现建筑施工企业的可持续发展。因此，企业需要在对当前审计职能设置及审计环境、审计人员等方面进行改革，并且在了解风险导向审计功能特性的基础上，将风险导向审计应用于建筑施工企业内部审计中，帮助企业实现目标。

1 建筑施工企业内部审计现状

1.1 审计观念落后

目前，大多数建筑施工企业内部审计还仅局限于财务收支及其相关活动，侧重于事后审计，对提高同类经济活动的效率和改变效果的作用非常小。这种情况发生的原因主要有：第一，内部审计人员审计观念比较落后，主观认为自身的任务是纠察企业管理和财务账务处理的错误和漏洞，意识上缩小了审计范围；第二，审计观念落后影响审计目标无法匹配企业的战略发展，审计目标缺乏科学性和合理性。

1.2 机构设置不合理

大多数施工企业目前的管理模式中审计部门独立设置，但是权利平行于其他业务部门，且业务是交叉发生，这种情况下，内部审计的独立性不能保证，其取得的审计资料是否充分、相关、可靠也无法得到保证，以至于审计结论和审计建议对企业目标的实现作用甚微。

董事会和高级管理层对审计部门的重视度不够，即便是财务审计，内审人员在发现问题经过层层报告董事会或高级管理层后，不但问题被淡化，而且因为企业短期目标和综合信誉等，很多应该立即解决的问题得不到高度重视和解决，制约企业的发展和长期目标的实现。

1.3 审计资源配置不均衡

第一，审计部门人员素质参差不齐，大部分内审人员对企业的经营活动和内部控制制度不了解，难以提高或保持其专业胜任能力，审计结论得不到管理层的重视，在一定程度上削弱了内审的作用；

第二，目前大部分建筑施工企业内部审计人员是从财务、生产、结算等岗位调入人员，企业在人才招聘很少专门为审计储备的人才，导致目前的审计活动较少的运用系统的、规范的方法来提供确认和咨询服务。

1.4 风险管理意识不足

第一，全球经济一体化及行业竞争不断加剧，经营环境、生产条件、税制改革等因素的变化，要求企业不断完善内部控制制度，风险管理是内部控制制度的重要内容。但当前较多的建筑施工企业没有内控制度或者内控制度制度不够完善，企业管理人员和高级管理层及董事会的风险管理意识严重不足。

第二，风险管理制度的缺失或不完善以及审计目标的局限性，企业往往是出现问题了才进行审计，经济损失无法弥补。

2 建筑施工企业内部审计规划探讨

第一，董事会下设审计委员会模式，审计章程由董事会审批，内部审计部门采取双向汇报模式，职能上向审计委员会报告，行政上向组织的CEO报告。这在很大程度上保证了内部审计的独立性，同时也能有效地解决股东、董事会、其他利益相关者与管理层之间信息披露不及时、不准确等问题。

第二，集团总公司建立审计中心，审计中心受托于审计委员会，服务于董事会和高级管理层，其集合全集团审计力量，然后根据各子公司的实际情况委派合适的审计人员履行审计职能。审计中心的成立，进一步保障内审的独立性和客观性。

第三，内部审计人员必须遵守《职业道德规范》、具备专业能力和应有的职业审慎性、基本的人际交往能力、较好的写作能力等，熟悉本企业的经营活动和内部控制，并应以职业谨慎的态度执行审计业务。审计中心及各子公司的审计部门人员应为专业的审计人员，每一个项目审计小组必须具备了解经营、生产、技术、质量、财务、税务、法务等知识的相关人员。同时审计人员思想上要认识到内部审计部仅仅是内部审计人员独立完成的，对于特殊专业领域的审计，要从成本效益原则考虑，在不具备特殊专业领域审计人才的情况下聘请外部审计机构参与确认和咨询业务。

第四，建立全面风险管理系统，COSO企业风险管理框架，风险管理框架首先提供了一个很好的清单，使企业的所有风险都能够被识别并可进行跟踪和分类。其次一般的风险跟机遇是相互呼应的，有风险就会有机遇，企业风险管理能够帮助人们更好的抓住风险中的隐藏的机遇，让企业抓住机遇。

第五，积极推进或改进财务和业务一体化建设，实现业务流程、财务流程、管理流程的有机融合，内部审计可以通过业财一体化系统提取相关数据，同时运用专业审计软件（如EAM），采用定性和定量结合的方法及时掌握企业可能出现的各种风险和问题，根据事态发展的情况及时向董事会提交中期审计报告或后期审计报告。

3 风险导向审计在建筑施工企业中的运用探讨

3.1 风险导向审计概述

内部审计经由财务审计、经营审计、管理审计，发展到风险导向审计，所谓的风险导向审计，是指在审计工作进行中以风险为导向的一种审计方式，应用中通过对风险的分析，有针对性的进行审计工作，可实现对潜在风险的有效应对，促使企业在风险管理、内部控制及治理等方面的整体水平逐渐提升。

3.2 项目承接内部审计方面的应用

建筑施工企业在项目承接过程中，为了降低经营风险，在风险评估的基础上进行专项风险审计作用非常大。项目承接过程中的中标费用、投标状况及经济效益预期实现的情况，都是建筑施工企业在投标过程中应该把握和控制的因素，风险导向审计针对新开项目进行专项审计，防范企业后期经营过程中潜在的风险，降低审计风险、增加项目运营效率和利润。

3.3 项目施工中内部审计方面的应用

工程项目实施中的生产目标能否实现、经济效益是否增加等，需要在有效的内部审计工作支持进行，事中审计是在事前审计的结论下对风险和内控等进行深入的跟踪式监管过程。具体表现为：①项目施工过程中外部经济因素、施工环境等变化对项目过程管理影响比较大，内部审计人员运用最新的审计理念积极开展内部审计工作，对项目实施中的履约风险、业主拖欠款、供应链风险等加以分析，对管理层提出合理的施工评价和建议；②同时，施工过程中项目实施内部审计中通过对风险导向审计的引入与合理应用和嵌入式审计软件中数据分析，降低项目实施中成本费用、税务、法务等方面的问题发生率，按期完成工程项目施工计划。

3.4 财务收支及相关活动内部审计方面的应用

财务收支及相关活动审计中，对风险的防范、控制以及内部控制制度的执行情况也是内部审计的重点。具体有：①各项财务收支活动的发生都会有或多或少的各类风险伴随，及时了解和规避或降低风险是企业价值最大化的有效方法，风险导向审计在企业财务收支活动中一条线的贯穿，对企业合法、合规的经济活动起督促和监督作用；②财务收支经济活动中一项很重要的因素是各类合同的履行情况，合同的签约及履行中潜在的各类风险也是企业发展的重要环节，比如税率、付款条件、保证金等的约定。风险导向审计以潜在的各类风险为框架，逐步分析并提出评价，促使董事会和高级管理层对内控制度和风控制度进行不断修订和改进执行力度，合理有效地规避或转移风险。

4 结 语

综上所述，健全企业内部审计机构的设置，保持内部审计活动的独立性，确保审计结论的客观性，运用风险导向审计进行项目承接及管理等，对企业价值的实现作用非常大。在风险导向审计的作用下，有利于提高建筑施工企业内部审计效率及质量，有效地防范各类风险的发生，使审计风险最小化，所以，建筑企业要改变管理模式，保持审计的独立性和客观性，同时在企业中运用风险导向审计，实现企业价值最大化。