关于行政单位会计引入权责发生制的经济研究

■徐红梅

（怀宁县财政局）

在以往的收付实现制引领下，会计单位通常是依据“收入和支付”来计算，这一制度能够满足职能部门以及行政单位对于核算的需要。但随着我国经济体制的改革，在新时期下，政府的职能在不断变化之中，以往的实现制不能较好地应对此种变化，由此就需要引入权责发生制。权责发生制顾名思义，考虑到收入和费用是否应该计入本期，并且依据此来明确收入和支出之间的关系。改变了传统以往“收付实现制”下只考虑真的收入，真的支付的现状特征。它更广泛性，在于它不考虑收入是否收到或费用是否支付，而是以权利和权责为基准来确认本期收入和费用或者称为权债。它实现了现在收入与未来收入的连接性，现在支付费用以及未来支付费用的连接性，而不是仅仅以现在的收入与支付来确认收入费用。所以，在一定上具有灵活性，能够改变以往权责的单一化。

1 行政单位会计改革的必然性

1.1 是我国行政单位会计改革的必然要求

在市场经济的影响下，国家对于经济活动的管理愈发的重视，并且出台了一系列相关指令，旨在将经济指标、评价绩效作为考核的标准。目前政正在不断的完善，我国的市场经济体制静儿，使得各个部门能够在市场经济运行当中分工明确，逐步完成目标。以此逐步实现经济掌控过程的透明化，使得财政信息真正能够做到科学化、信息化。因此使得财政管理能够符合社会主义经济体制的需求，使得各行政会计单位能够为公众提供更全面更准确的会计信息。但目前我国行政单位实行的是收付实现制，所以无应对多元背景下的经济管理以及权责分明。

1.2 是如实反映行政单位业务收支结余情况的必然要求

引进权责发生制度，使得所有的要素都能够被包含包括时间，她不再是以具体的消费作为评价基准，而是将实际发生的情况以及将要支付和核算的内容也准确的记录，所以他将每一期的收付情况与支付情况都能够如实的记录改变了以往收付实现制度的不符合标准性，她包揽了所有的要素，由此使得所有的要素都能够做到会计核算。以会计基础财务管理实现会计权责的发生制和财务为主要会计核算基础的权责发生制财务会计的核算，实现行政单位会计权责发生制财务能正确地计算和及时反映本期会计业务的实际收支以及结余财务所得和实际的财务信息资源消耗，使得会计业务的收支与实际结余的计算和配比更加合理可靠，并且准确还能够计算和及时反映各种行政单位的会计核算中的财务信息资源的真实使用价值。同时，通过权责发生制财务的实际收付在权责发生制的会计核算基础中进行引入之后，可以对以往的权责财务收付管理会计核算实现制中存在可能产生的会计信息处理的偏差和会计核算错误等问题进行了有效的校正，使得会计信息更加全面地准确反映了行政事业单位财务的实际使用管理情况。

2 行政单位会计改革引入权责发生制的必要性

目前我国的会计改革正在朝着权责发生制度的方向过渡，国家也进行了相应的研究，并且推出了一些权责发生制融入的试点工作，不过我国的试点改革落实基本上采用的都是修正过后的权责发生制。所谓修正就是在收付实现制的基础之上进行修改的，是按照权责发生的原理，对预算和核算进行选择，使得权责发生制度能够科学实现。会计改革中引入“权责发生制”，在一定程度上会使得收付实现制和权责发生制的融合。在两者的融合当中，会实现优势互补、共同互存，由此能够推动管理和核算的更优化。不仅如此，国际会计师联合会也明确指出，会计有这样一个确定的基础区间，应该从收付实现制出发完善其中间的变化，由此实现对于会计制度的修正。如果能够借鉴优秀经验去修正权责发生制，在一定程度上会推进制度的融合和体系的完善。

3 权责发生制在行政单位中应用的问题

3.1 三公经费归类不明确

通常情况下，行政单位的标保相对来说比较简单，尤其是在收付实现制下，对于三公经费，更是鲜有提及，即使引入了权责发生制，各部门对于经费的归类还是五花八门，而且各部门还将功能、经济的支出进行了混淆，完全分不清两者的界限，从而导致经费不明确，甚至还有一部分行政单位怕本单位的三公经费被爆出不符合相关政策，而将不封经费故意隐瞒，还有些行政单位由于担心有些三公经费过于庞大而将其支出转移到其他的项目当中。例如，出国旅游的差旅费和培训工作的费用以及接待人所花费的烟茶水的费用，都进入了办公费用。三公费用的遮遮掩掩，导致了目前，权责发生制在行政单位当中的应用受到了阻碍。

3.2 在编制会计报表方面存在问题

资产负债表主要反映的是某一时点上的一种静态的财务状况，而财务收入和流动性支出主要反映的是在一定的时期内动态的反映企业经营管理成果。同时，各项财务报表的主要内容中所需要反映的外部财务相关信息过于简单，项目的财务信息列示不科学、不完整，及时性也有可能得不到充分保证，这样就容易造成外部财务信息的泄露，使用者可能无法全面地掌握和了解与其他行政机关财务管理部门或单位的主要财务相关的信息，从而使使用者做出了与事实情况不符的判断和决策。

3.3 复杂性制约发展

行政单位的内延外延上与市场经济和非政府组织以及民间的非营利组织有很大的差异，它像一些独立的行政机构，它实行的是自收自支，实行的是企业的管理的行政单位，它的性质与一般的企业存在差别，但同时也导致了其内部环境的复杂多元性。比如，相关人员的职能部位灵活多变，所以这也阻碍了权责发生制的应用，对一般的行政单位而言，业务性质太过五花八门，资金来源渠道多元化，需要不同的摸索才能够实时的将发生制融入其中。

4 行政单位会计采用权责发生制核算的策略研究

4.1 加大宣传，营造氛围

良好的环境是行政单位权责发生制度的基础，目前许多单位会计在潜意识的影响下，导致其与现在的思想观念存在差异，必须要转变思想才能够更好的促进行政单位会计发生制度的融合。不仅如此，政府和相关部门必须加大宣传力度，借助现代媒介，从这个程度上去推进权责发生制度的融合。在传统的收付实现制引领之下，大部分会计单位都是采用的费用支出和收入为基准展开的会计工作。由此，导致其收费和评价不客观不全面。为了更好的使得权责发生制度核算，行政单位会计必须要重视其意义，权责发生制度引入的意义带来的好处，进而促进他们自发的采取改变行为。

4.2 调整相关会计制度

首先，应该要重新界定行政单位的会计要素，我国行政单位的要素有五个资产、负债、收入、支出、净资产。就目前的五个会计要素的界定有争议，到底是净资产要素，还是分为基金和结余要素，考虑到基金和结余性质不一样，并且基金不是行政单位自由支配的，所以可以将净资产要素分解为结余和资金两个要素，其中资金要素核算是行政单位履行职能时所需要的资金来源；而结余就是行政单位作为会计主体，在一定时期内的收入和支出相抵的余额。其次，要完善制度，使得行政单位能够有效的引入权责发生制。在完善制度时要完善环境制度，使得行政单位的投资、合同等外部法规合法，而且行政单位的内部组织结构也要完善，要明确责任体系和财务管理的内部法规。此外，行政单位应该要调整行政单位的会计制度，注意法律的衔接和配合，处理好各部门的预算和现金支付问题。

4.3 行政单位人才培养制度

相比目前国内的情况而言，由于未能较好的将责任发生制度融入其中，所以可以借用西方国家的一些经验。例如，新西兰的发达国家已经制定了一套中长期的培养方案，并且有针对性和层次性，培训效果甚佳。政府就可以将此引入行政单位人才培养之中。另外，也可以引进企业的会计人员，让他们走进行政单位，给行政单位注入活力，使得行政单位改革现状。行政单位还可以借鉴一些优秀的证书考试，成立一些会计协会。对专门的人才进行考试，并且发放专门的证书，以此来提高从业人员的素质。最后，行政单位要考虑到人才培养模式的复杂性、系统性，要涉及各个方面，将现代新兴的一些技术和一些政府财务报告的坚守方案引入人才培养之中。例如。可以将FICS财政信息云服务系统引入行政单位当中，由此，能够为实施权责发生制度提供技术支撑。

4.4 完善权责发生制配套设施

在完善行政单位权责发生制配套措施的过程当中，第一是要保证行政单位的会计改革能够有法律保障，我国应该借鉴德国的做法，在政府会计工作方面制定专门的法律作为保障，建立起行政事业会计规范。第二，要时时的在我国行政单位会计当中，逐步引入权责发生制，在权责发生制的应用过程当中，应该采用循序渐进的方式，根据我国行政单位的实际情况，先从社保保险的收支、国债收支、政府担保支出等各方面进行引入，逐步的进行拓展，以此能够使得发生制更好的融入其中。另外，要考虑到关于行政单位权责发生制落实的一些硬件措施，其中包括信息系统、人员培训系统等方面的建设和完善。

结 语

简而言之，长期以来我国实现的就是现金收付，但其不能够满足新形势下的新需求，所以行政单位应该引入权责发生制，在引入的过程当中必须营造良好的环境，提供其融合的平台，促进其不断的发展。