财税政策作用机理探究

(杭州电子科技大学 会计学院 浙江 杭州 310018)

一、引言

财税政策作为政府宏观调控的手段，对企业微观经济主体发挥着重要的作用。企业发展过程中面临着融资难、融资贵等各种各样的问题，各种形式的财税政策主要是针对企业发展中面临的问题对企业施加不同的影响，进而达到促进企业健康发展的目的。我国的财税政策包括税收政策、财政补贴政策、政府购买政策等。但是目前出台的财税政策局限性日益凸显，财政资金的使用效率逐渐下降等问题也接踵而至。因此对财税政策的研究，一方面通过其作用机理，解决如何更好的发挥财税政策的作用；另一方面真对政策存在的问题，提出合理建议。

二、文献综述

对于财税政策的研究，结合企业分析，学者们已有了丰富的研究。毕晓方等(2017)提出，政策部门应关注企业的创新战略意图，区分不同的创新投资的技术发展前景与外部性程度，对企业的探索式创新项目给予适当补贴。汤颖梅、王明玉(2016)提出政府在拨付补贴款时应考虑企业所处的生命周期阶段，有针对性地动态调整补助的范围和金额。张正等(2019)指出政府补贴对提升企业创新绩效，促进产业结构升级具有积极作用。郑宝红、张兆国(2018)研究税收优惠政策，发现所得税率降低会提高企业全要素生产率。张新民等(2017)研究发现产业政策的出台使得企业过度依赖外部信息，盲目地投资于政策鼓励的行业，形成了投资的“潮涌现象”和“羊群效应”。

三、财税政策解决企业问题作用机理分析

首先对于“创新难”问题，由于在创新过程中存在正外部性和高风险性等特点会阻碍企业创新的积极性，出现市场失灵，因此需要财税政策来加以调整。通过财税政策，政府可以作为企业创新升级过程中的“风险合伙人”，承担企业研发创新过程中的一部分损失，一方面降低企业创新风险；另一方面财税政策通过政府的资源配置调整在创新过程中企业受益与社会受益差异，克服市场失灵。在创新实现价值阶段，通过政府购买，让政府作为消费者，打开新技术产品的销路；通过税收优惠政策，将税收部分优惠让渡给消费者，让企业与消费者之间达成互惠效应。

其次对于“融资难”问题，因为外源融资下的债务融资主要通过金融机构，出于信用风险角度考虑，给出的融资成本相对较高，另外融资对象的倾向性，融资担保等问题也是造成企业融资难的原因。财税政策可以引导市场资金流向，释放经济信号，降低企业融资门槛。同时，引导的作用还在于建立政府引导基金，结合社会资本，定向为企业融资，解决融资问题。考虑到企业信用风险，财税政策可以形成财政担保形式建立的担保机构，为企业融资承担部分风险，那么基于信用担保，企业获取融资的机会大大增加。

最后对于“用工难”问题，财税政策旨在降低企业在用工方面的投入成本，通过财政补贴，即政府财政支出用于引进和培养相关人才，一方面支持企业通过招聘综合素质优异且符合企业需求的人才，鼓励引进国内外的尖端人才；另一方面让企业有更多的资源投入对员工内部培养的过程，降低企业用人负担。对企业人才的税收优惠作用，政府在实施个人所得税优惠之后，企业员工的实际收入是提高的，能够激发企业员工的工作热情，而对企业而言，支付给员工的薪酬并未发生实质性的变化，这种影响间接作用于企业长远发展。

四、财税政策目前存在的问题

第一，财政补贴政策存在的问题。从补贴政策本身来看，其具有无偿的特性，在一定程度上具有公有产权性质，企业怀着一种有比没有强的心态申请和使用政府补贴，降低了资金的使用效率。另外，选择对淘汰企业进行补贴会影响市场中企业退出机制，出于政府对企业发展过程中沉没成本的考虑，政府往往会以补贴的形式“打捞”企业沉没成本，这样就会出现越补越弱、越弱越补的恶性循环，背离了财政补贴的初衷。

第二，政府采购政策存在的问题。政府采购的目标之一是扶持中小企业发展，政府鼓励大型企业将承包的政府采购项目分包给中小企业，但是考虑到中小企业自身风险，会在分包时要求中小企业缴纳一定的履约保证金，金额约为合同总价的5%-25%，导致中小企业参与政府采购前期投入成本过大。政府采购中的主观性无法消除，采购人更多追求的是资金的使用效率，所以对于经济实力和技术能力较强的企业往往更加青睐，致使中小企业供应商望洋兴叹，背离了政策目标。

第三，税收政策存在的问题。税收优惠缺乏长效性，缺乏系统规划。出台的税收优惠政策大多是基于特定时期、特定条件、特定应急情况的临时性安排，许多税收优惠政策都是在原有政策实施不超过3-5年的情况下更改的，这种情况意味着不能给企业一个稳定的政策适用期。税收优惠方式更多是一种事后优惠，企业在初创期因未能盈利而无法享受到以所得税为主的事后激励,这种优惠政策就会把初创期企业排除在外。

第四，政府引导基金存在的问题。政府引导基金管理政府干涉较多，具体表现在基金理事会成员的安排，基金理事会核心成员多由政府官员组成。考虑到官员自身晋升保职的利益保护倾向，相关负责官员不愿意引导基金承担过高的市场风险,而使相关决策过于保守出现“有钱不敢花”的问题。部分地区对政府引导基金认识不够，在相关文件相继出台和利益驱动下，未充分考虑实际情况盲目跟风设立引导基金，过度关注数量与规模的增长而忽视投资周期性，导致重复设立，资金使用效率低下。

五、结论与建议

针对上述财税政策存在的问题，对于财政补贴政策可以改变财政补贴固有的无偿性特点，利用多种灵活的方式实现财政资金有偿补助，也可以通过基金运作方式实现。对于税收政策要加强 “法定原则”，完善税收政策立法。其中减税降费是我国民营经济的大势所趋，所以按照全面深化改革的导向和政府职能转型的目标进行优化调整各级政府开征各项行政性收费，应统一收费标准，更多地采用费率与企业经营收入挂钩的方式收取，对于部分收费项目，应根据税收制度改革的要求与相关税种合并征收。对于政府采购要规范分包条款，进一步细化中小企业参与政府采购的形式与份额，借鉴美国做法，规定相应采购给予中小企业相关比例，在法律层面加强强制性，排除采购人为主观因素干扰。对于政府引导基金要引入专业基金管理机构或社会组织,提升基金管理的专业化水平,提高财政资金使用效率，通过引入多元主体,形成引导基金管理“多中心”模式,提升财政性企业发展资金的管理水平。