公立医院内部控制建设的有效性探究

(重庆市开州区人民医院 重庆 405400)

引言：为进一步提高公立医院内部管理水平，加强风险防控机制建设，财政部于2012年11月正式发布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》，规定自2014年1月1日起在全国行政事业单位范围内正式施行。当前，大多数公立医院在此背景下按照《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》的要求建立了内部控制体系，但在实际运作过程中仍然存在内部控制体系建立不完善，不能有效防范经济活动过程的风险，甚至内部控制体系形同虚设的情况屡见不鲜，因此，建立有效的内部控制体系，确保内部控制体系在实际运行中发挥有效作用显得尤其重要。

一、现阶段内部控制存在的问题

1.内控意识薄弱。医院等诊疗机构重视医疗工作，对诊疗水平的提高等非常重视，对内控工作的重视程度相对较弱，对内部控制制度的建立仅仅是为了应付上级检查，内控制度形式化。

2.缺乏有效的沟通机制。体现在内、外部环境两个方面，内部环境的缺乏沟通体现在医院上下级之间、部门之间沟通机制不畅通，导致的工作效率低下，内控机制建立的不完善，外部环境的影响因素主要体现下在供应商关系以及上级监管部门之间沟通的不畅通，从而影响到医院内部控制体系的有效性。

3.内外部监督力度有待加强。发挥内部控制机制效能要以监督机制为基础，部分公立医院存在内外部监督不到位的情况。外部监督部门检查力度不大买不够重视内控制度，就算有检查，其关注点也没有放到如何切实有效的执行内部控制，内部监督也存在因人员不足等因素，缺乏独立性或者内审监督流于形式。

二、如何建立有效的内部控制体系

(一)单位层面

1.建立内部控制的组织架构，畅通沟通渠道。医院应当明确法定代表人为建立健全医院内部控制的责任人，对医院内部控制的建立健全和有效实施负责。按照医院部门设置情况，确定某个职能部门或者成立联合工作小组为内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作，在医院内部机构设置上，首先应明确各部门职责，科学划分各部门权责利，互相衔接和牵制，建立部门间有效的沟通渠道，确保医院财务、政府采购、基建、资产管理、合同管理等相关部门或岗位之间沟通畅通，积极发话经济活动相关部门或岗位在内部控制中的作用。

2.建立内部控制的工作机制。医院应当从制度层面完善内部控制工作机制，对医院经济活动的决策、执行和监督职能相互分离；完善医院议事决策机制，对重大经济事项应实行集体决策并形成书面决策纪要，追踪决策的执行效率和效果，避免决策走过场，失去权威性。对关键岗位实行责任制，明确其岗位职责和分工，确保不相容职位相互分离，并定期进行轮岗，对不具备轮岗条件的应当采取专项审计等替代措施。

(二)业务层面。医院内部控制的客体为经济活动的风险，在医院业务活动层面的内部控制主要是通过建立标准化的经济活动流程来实现，主要从预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目以及合同管理几个方面考虑：

1.预算业务控制。预算编制时应统一部署预算编制工作，预算管理办公室应做好政策宣讲、基础数据的准备和相关人员的培训工作，按照“两上两下”的原则落实各部门的编制和审核责任。

2.收支业务控制。医院的所有收入入应由财务部门统一核算，严禁设置账外账。支出业务的控制其一是从制度层面要明确各支出事项的开支范围和标准，并严格按照规定的范围和标准履行支出事项，其二是要加强审核和审批控制，财务部门应加强对支出开支范围和标准、票据合法性真实性等进行的审核控制，审批包括事前申请的审批和事后报销的支付审批，按照规定的审批权限逐级审批后予以支付。

3.政府采购业务控制。政府采购环节的主要风险在于活动开展不规范，在招投标中容易出现舞弊行为，因此建立合理的政府采购业务实施机构和业务岗位，确保不相容岗位相互分离，形成内部牵制机制，且进一步对采购项目实施验收管理也能有效防范舞弊风险的产生。

4.资产控制。一般公立医院资产规模较大，形成良性资产结构有利于医院的健康发展，对医院资产的控制主要是为了确保资产的安全与完整，因此建立资产台账和定期核查机制，能有效防范资产管理过程中的风险，定期开展资产盘点、账务核对，债权债务的清理等，确保资产账实相符、账账相符。

5.建设项目控制。建设项目的主要风险在于立项、设计、招标、资金支付和决算环节，对项目的立项应当由医院领导班子通过分析项目可行性研究报告后集体研究决定是否予以立项，不得随意增减项目。项目的设计应当优选选择具有资质的设计单位，重大建设项目应采用招标方式选取设计单位，择优选择设计单位，减少设计不合理等原因导致的项目风险。项目的招标应当严格按照国家有关规定组织，确保招标活动的公平、公正和合法、合规。资金支付环节应加大财务部门与基建部门的沟通，准确掌握建设进度，加强价款的付款审核，按规定办理价款结算。决算环节应严格按照规定的时限办理竣工决算，组织竣工决算审计，并根据批复的竣工决算和有关规定及时办理建设项目档案和资产移交工作。

6.合同控制。合同管理的主要风险体现在合同的订立、履行和纠纷方面，订立合同时应明确合同订立的范围和条件，组织合同的谈判和会审，确保合同订立合法合规并有利于医院发展，对签订补充合同或者变更解除合同应当按照规定进行审查，合同的付款应严格按照合同履约情况进行支付，对为按照合同条款进行履约的，应及时上报研究处理，一旦发生合同纠纷，应积极协商谈判，无法解决的，可根据合同约定选择仲裁或者诉讼方式予以解决。

三、确保内部控制发挥有效作用的保障措施

(一)加强学习，提高相关工作人员对内控制度的掌握程度。加强全院上下对内控制度的学习，尤其是领导层面对内控体系的重视程度以及关键岗位人员对标准业务流程的掌握程度直接关系到内控体系执行的有效性，因此医院应加强对医院内控制度、方案、业务流程等内控理论的培训，岗位人员应严格按照规定流程开展实际工作，确保内控执行有效。

(二)落实内审监督职能，定期开展监督。。医院内部审计部门、纪检监察部门应积极发挥其内部监督职能，跟踪评价内控执行效果，原则上每年至少一次，对监管过程中出现的违规行为等进行严肃处理，确保内控执行有效。

五、结束语

总而言之，通过建立有效的内控制度，标准化业务流程，从上到下严格执行，积极发挥内审监督职能，能有效的促进医院建立有效的内部控制体系，有效防范医院经济活动风险，促进医院的健康发展。