政府会计制度下高校成本核算研究

(湖南中医药高等专科学校财务处 湖南 株洲 412012)

一、研究背景

随着财政体制进一步改革，自2019年1月1日起，我国在行政事业单位中开始实施政府会计制度。高校成本核算是指高校在育人过程中发生的，可用货币计量的资源的消耗。受我国高校办学模式的影响，高等教育作为一项准公共用品，教育成本核算意识薄弱，外部要求、内部动力均不足。随着政府会计制度的改革以及高校办学模式的多样性，为满足各方需求，实现内涵式发展需要，高校教育成本日益受到各界关注。

二、当前高校成本核算存在的主要问题

(一)高校成本管理意识不强

高校管理层是受政府委托管理高校，高校作为非盈利公益机构，不寻求利润为目的，在缺乏有效监督的情况下，管理层往往缺乏加强成本控制的内在动力。长此以往，造成高校教职工对成本管理意识不高，单位成本核算制度不健全，尚未建立科学、合理的成本核算体系。由于高校成本管理意识的淡薄，无法对高校资源耗费、成本控制、绩效审核等方面提供有力的财务数据，造成资源浪费、资产流失等现象时有发生。

(二)没有建立统一的成本核算体系

在收付实现制的核算模式下，不具备成本核算的条件，政府会计制度引入权责发生制，能更全面、更清晰反映高校的财务信息，为高校建立统一的成本核算体系提供了理论基础。当前，政府会计制度实施不到2周年，很多高校的财务核算仍处于摸索阶段，进行成本核算的固定资产折旧、无形资产摊销、成本核算对象、成本项目的界定、成本核算方法等一系列问题都还未解决，不利于建立统一的成本核算体系。

(三)高校教育经费整体支出绩效评价有关成本指标过于片面

当前，财政部门要求高校每年对单位整体支出开展绩效评价工作，单位开展整体支出绩效评价有利于监督财政资金合理有效使用，成本指标的评价是整体绩效评价的组成部分。由于当前许多高校并未建立统一的成本核算体系，也没有建立成本评价制度和成本评价指标体系，高校成本核算也并未真正纳入高校的日常管理之中。在此情况下，单位整体绩效评价财务成本指标也比较粗糙、浅略，仅仅要求高校提供一些基本财务信息，而未建立可反映高校综合办学质量的教育成本指标，从而忽略了那些反映高校综合办学质量的教育成本指标。由于评价制度、评价指标体系的缺失，使高校在教育成本核算与管理中缺乏外在压力和内在动力，不利于推进高校成本管理工作。

(四)高校信息化水平有待进一步提高

随着网络、信息技术的不断发展，高校信息化建设已基本实现部门管理软件化管控，但由于未建立统一的数据交换平台，各部门信息系统数据并未实现数据交换、共享，信息系统未集成容易造成信息孤岛，使得高校内部信息缺乏一致性，财务部门无法快速获得成本管理足够完整的数据信息，不利于成本核算。

三、完善高校教育成本核算工作的建议

随着政府会计制度的全面实施，高校开展成本核算的环境已基本具备。政府会计制度的颁布将改变教育经费粗放式投入，为实现高校内涵式发展提供坚实基础，高校加强成本管理能更好控制教育经费支出，为单位决策提供科学依据，综合提高单位财务管理水平。但是，要真正构建起与高校发展相契合的成本核算制度体系，不但需协调、融合各项制度和规则，还需制定、细化成本核算的标准和细则。

(一)构建统一的成本核算体系

高校过去无法实现标准化的成本核算体系，主要是由于缺乏统一的标准与指引。财政部门应借鉴企业成本管理经验，在政府会计制度的框架基础上，加快制定与行政事业单位相适应的成本核算标准体系，出台高校直接费用归集的方法，间接费用分配标准的确定、成本信息披露的方式等等。教育部门应会同财政部门，结合高校功能定位和职能目标，细分教育行业类别归集和分配各项成本，进一步细化成本核算实施指引，规范教育行业成本的确认、计量和报告等。各高校应根据单位自身的战略目标，结合自身发展特征，制定相应成本管理制度、提出成本核算实施步骤、建立成本核算体系。

(二)建立有效的评价监督机制

财政、教育主管部门要全力推动各高校成本核算体系建设，落实全面预算，加强成本管控，切实履行对各高校教育经费的监督和审核职能。各高校要强化成本控制，建立健全内控建设，提升纪委、监委、内审工作合力，有效压减支出，杜绝浪费。同时要利用政府会计制度改革为契机，提升会计信息的完整性、真实性，使财务报告更加精准，要鼓励社会监督，提高经费开支的透明度，自觉接受社会监督，提升单位管理效能。

(三)及时树立成本绩效观

国家财政部门已明确表示，在积极推进政府会计制度实施的同时，将加快制定政府成本会计制度。高校应敏锐把握国家财政改革方向，及时树立成本绩效观，努力培养开展教育成本核算环境，积极尝试将成本绩效纳入学校整体绩效评价，将成本考核作为单位考核的一项重要指标，树立高校作为国家财政的受托管理者，不仅需对教育成果负责，还应对教育成果所耗用的成本负责。高校管理层应在高校日常运营管理中融入完善的成本管理理念，严格执行高校成本管控的各项规定，提升内控水平，减少成本支出，提升高校竞争水平。

(四)构建成本管理组织机构，加强人员培训

各高校应顺应新时代发展要求，主动融入财政改革，增设成本管理岗位，设定岗位职责。各高校应积极组织会计人员学习政府会计制度，认真处理好新旧会计科目的转换和对接工作，优化会计核算科目，预留成本核算科目，及时处理好固定资产摊销、无形资产折旧等问题。积极学习掌握新的核算方法，尽快胜任政府会计制度“双基础”、“双报表”下的核算工作。在信息建设上，各高校应尽快建立统一的数据共享平台，打通各个部门软件的连接，实现数据的交换共享，从整体上提高财务工作效率，为成本核算提供真实、全面，准确的数据源。

四、结束语

随着政府会计制度的实施，以及政府综合财务报告制度改革的进一步深化，高校成本核算工作必将成为高校未来财务工作的一个重要内容，本文基于当前成本核算存在的主要问题，对高校成本核算工作作了初步探讨，提出了部分建议，实际实施情况远比此复杂。各高校需顺应改革大潮，主动树立成本管理意识，调整人员结构，建立健全成本管理制度，强化成本管理的监督工作，使高校整体水平得到进一步提升。