浅论国有企业财务管理中的税收筹划

李琴美

摘要：税收筹划是财务管理的重要内容，税收筹划对于降低国有企业的税负压力、提升企业经济效益、优化国企产业结构和投资方向意义重大。论文分析了国有企业开展税收筹划的必要性以及国有企业税收筹划存在的问题，提出了国有企业税收筹划工作的改进措施。

关键词：国有企业 财务管理 税收筹划 改进措施

国有企业在我国国民经济中居于主导地位，纳税是国企必尽的责任和义务，税收筹划就成了国企财务管理的重要工作内容。通过税收筹划，对于合理降低国有企业的税负，提高企业经济效益，增强企业财务管理水平和经营水平具有重要作用。所以，探讨国有企业财务管理中税收筹划的现状和问题，提出国有企业税收筹划的改进措施，具有较强的现实意义。

一、国有企业开展税收筹划的必要性分析

首先，增强国企经济效益合理获取，实现国家与企业利益共赢。国有企业要高度关注国家税收相关法律法规，全面掌握相关税收优惠政策，适应新税制体系的要求，这样才能增强国企的经济效益，提升国企的经济增长效益与质量。税收筹划的开展，可以适当减少企业的应纳税总额，少缴税款意味着税后利润的增多，但税收筹划并非只有企业一方获利，对国家也是有利的。因为国有企业利润增加后，其税基会增加，长期看国家的税收收入也会增加，所以国家税务部门也鼓励国有企业合理开展税收筹划。

其次，优化国企产业结构和投资方向。国有企业在财务管理中，利用税率和税基的差异来进行税收筹划，实现税负的降低;而国家则通过税收来调节国民经济结构和生产力布局，也是基于税基和税率的差异进行调节的。所以，国家的税收活动，在宏观上促进了国企的产业结构调整和投资方向优化。

再次，提升国有企业的经营管理水平和财务管理水平。国有企业财务管理开展税收筹划，本质上是对国企资金、成本和利润的综合规划，所以税收筹划工作是企业经营管理和财务管理的重要组成，财务人员的综合素质，直接体现着国企的经营管理水平和财务管理水平。国企的税收筹划效果好，意味着财务人员的税收筹划技能强，经营管理水平和财务管理水平较高。

最后，强化国企税法意识，促进企业税法建设。国企的税收筹划，必需以税法为依据，不能违法税法的相关规定;必需按照国家有关税收政策的要求，结合行业实际开展税收筹划。所以，国企的税收筹划工作，有助于财务人员强化税法意识，尽量避免企业的偷税漏税行为，促进国企的税法建设。

二、国有企业税收筹划存在的问题

（一）曲解税收筹划

首先，缺乏计划性。一些国有企业认为，税务筹划只有在企业申报纳税前才需要开展工作，因此财务管理工作相对被动。实际上，税收筹划工作需要系统策划，从企业经济活动开展前就要制定筹划的计划，在经济活动过程规范经济行为，做到对每一个纳税活动的税收筹划，这样才能实现合理避税。

其次，把偷税漏税当作税收筹划。税收筹划的依据是税法和其他相关税收政策法规，其前提是不违反法律法规，是一种合法的避税行为。而少数国企对税收筹划的认识不充分，极个别财务人员打着税收筹划的幌子开展偷税漏税活动，不顾企业的名誉，以及冒着被处罚的风险。这样的做法无异于饮鸩止渴，不仅不能更好地维护企业利益，而且一旦查出违法行为将导致企业声誉扫地、最终损害企业利益。

（二）部门之间缺乏有效的沟通与协作

税收筹划是国企财务管理工作的重要组成，发挥着重要的作用。尽管绝大多数国有企业都愈来愈重视税收筹划工作，但在具体的工作指导、岗位人员配置等方面的支持力度依然不足。许多国有企业的税收筹划工作，主要是财务部门的事，具体落实下来就是税收筹划岗位人员的事情。经营部门、管理部门等对税收筹划的重要性认识不够，对相关工作的开展缺乏协作，财务部门与这些部门之间的沟通匮乏，因此往往形成只有财务部门才知道税收筹划是怎么一回事。部门之间缺乏有效的沟通与协作，直接影响着国企税收筹划的效果。

（三）缺乏风险管理意识

税收筹划活动本身就具有一定的风险性，如果财务人员对税收筹划相关专业知识与技巧不熟练，对税法等相关税收法律法规不熟悉，那么其在开展税收筹划过程中就难以依法依归进行，就不能提出科学合理的税收筹划方案，就可能导致税收筹划活动失败。例如，税收筹划活动开展后，企业同样没有享受相关税收优惠政策（如减税、免税）;企业避税存在违法行为，少缴税款与法规不符，企业面临罚款;税务部门重点关注企业的财务活动，企业形象受损等。导致这些问题的原因在于，企业税收筹划风险管理制度不健全，没有树立较强的风险管理意识，没有对税收筹划可能带来的负面影响进行全面评估，过于看重当期税款数额的减少，而没有综合考虑企业的长期利益和声誉。

（四）税收筹划人才匮乏

税收筹划是一项专业性极强的财务管理工作，要求财务人员熟悉国家相关法律法规，深入了解避税筹划、节税筹划、转嫁筹划等内容，熟练掌握税收筹划技巧，同时还要具备较高的综合素质，坚守职业操守，这样才能确保税收筹划工作的有效性。一些国有企业税收筹划岗位人员配置模糊，由财会人员兼职完成，有的企业虽然配置了专职的税收筹划人员，但缺乏优秀人才，税收筹划工作开展不尽如人意。课间，国有企业除了要设置税收筹划岗位外，还要确保人岗匹配，引进优秀的专业人才。

三、国有企业税收筹划工作的改进措施

（一）樹立先进的财务观念，有效开展税收筹划

国有企业要树立基于市场经济的财务观念，解放思想，敢于竞争、善于竞争，同时紧跟时代步伐，培育现代化的财务工作理念，明确财务工作以提高企业经济效益为中心，以满足市场经济需求为基本要求。国企要拓宽财务管理工作职能，转变传统的财务工作就是记账报账、工资发放等观念，切实把税收筹划作为一项重要的工作来抓，把其看作是降低成本、提升国企竞争力的重要手段。

为了有效开展税收筹划工作，首先，税收筹划人员要遵章守法，利用专业的税收筹划知识开展工作，避免纯粹为了减少税款而进行筹划，不顾偷逃税款而导致受罚、损害国企形象等问题的出现。在遵守税法的前提下，采取合理的节税避税措施实现企业税负的降低，树立国企的良好形象。其次，合理控制税收筹划风险。完善国企财务风险控制体系，综合考量不同税收筹划方案的利弊，对不同的避税方法和节税手段进行评估，选择风险最低的筹划方案。再次，正确确定国企的财务管理目标。实现国有资产保值增值，确保股东利益最大化，是国企财务管理的主要目标，但其前提是政府和企业行政领导不干预财务。所以，国企的税收筹划工作目标，既要服从服务于企业的财务管理目标，也要尊重市场规律，实现税收筹划工作的平等性与自主性。最后，综合考虑国企最佳效益。税收筹划不仅要考虑国企的经济效益，也要考虑企业的社会效益，因此税收筹划方案要具备一定的灵活性，可以根据政策变化和市场情况进行适时调整，避免只为了经济效而不顾社会效益的税收筹划。

（二）打造优秀的税收筹划人才队伍，提高财务管理中税收筹划的应用性

1.培育或引进优秀税收筹划人才。国有企业要强化财务管理人才队伍建设，把税收筹划人才的培养作为重点工作，通过税收人才综合素质的提高确保税收筹划工作的效果。在岗位设置上，税收筹划应专人专岗，配齐配全工作人员，避免兼职现象的存在。“专业的事情由专业的人做”，这一方面可以确保税收筹划人员专心工作，一心关注税收筹划工作本身，不被其他财务工作困扰，另一方面可以提高税收筹划工作质量，避免非专业人员来做税收筹划工作。同时，根据企业规模大小和经济活动实际，配齐工作人员。在此基础上，重视对税收筹划人员的日常培训和教育，通过培训需求调查、岗位考核等，有针对性地开展政策法规解读、税收筹划技巧与方法、工作经验总结等主题培训活动，必要时邀请税务专家进企业开展讲座，夯实税收筹划人员的专业基础、提高他们的综合素质。此外，从优化企业财务管理人才结构的视角出发，引进具有丰富税收筹划工作经验、优秀企业从业经验的高级人才，充实税收筹划人才队伍，提升企业财务管理水平和税收筹划水平。

2.提高财务管理中税收筹划的应用性。国有企业财务管理中的税收筹划，要结合企业不同阶段的经济活动，采取针对性的税收筹划策略，切实提高税收筹划效果。

（1）筹资过程中的税收筹划。国有企业在筹资过程中的税收筹划，主要包括资金结构选择和筹资利息处理两个方面。资金结构选择的税收筹划，国企要恰当选择其资金结构，合理确定长期债务资金和权益资金所占比例，避免债务资金过高而导致企业的筹资风险增加。筹资利息处理的税收筹划，按照税法规定，筹资利息既可以计入开办费，也可以计入当期财务费用，区别在于计入当期财务费用可以全额递减本年税前利润，进而获取资金的时间价值实现节税。所以，国有企业应尽可能将筹资利息计入当期财务费用中，合理避税并降低筹资风险。

（2）经营过程中的税收筹划。国有企业在经营过程中的税收筹划，主要包括销售筹划、内部核算筹划和转让定价筹划。第一，销售的税收筹划，国有企业在选择销售模式时，应结合销售收入的实现时间以合理确定纳税义务发生时间，为税收筹划创造条件。具体来说，在销售税收筹划中，企业应避免垫付税款，少用销售折扣，尽可能采取支票、银行本票以及汇兑等结算方式。第二，内部核算的税收筹划，国有企业应依据税收法规和政策，综合考虑影响税收的因素和通货膨胀因素，合理选择固定资产折旧方法，采取一定的固定资产折旧方法在资产使用寿命内进行摊销。同时，综合考虑物价市场变化趋势等因素，选择加权平均法或移动加权平均法等存货计价方法，有效降低国企的企业所得税。费用的计提与分摊方面，遵循稳健原则，及时核销已发生的费用，争取最多的费用扣除标准。第三，转让定价的税收筹划，国企应遵循市场经济的交易規则和价值规律，针对客户企业税率的高低，采取不同的收费标准，例如客户企业税率高，本企业税率低，则适当抬高产品售价;当客户企业税率低，本企业税率高，则降低产品售价。通过转移定价，实现减轻或规避预提所得税、减轻关税和进口环节的流转税等目的。

参考文献：

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[2]孔荣，霍社军.现代国有企业财务管理中税收筹划的应用[J].财经界（学术版），2009（6）：167-168.

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作者单位：云南省交通科学研究院有限公司